Денис Шевчук - Налоговое планирование для бухгалтера: как законно уменьшить налоги

Учитывая, что сигареты являются подакцизным товаром, право на освобождение организация получить не может.

Если организация ранее реализовывала подакцизные товары (подакцизное минеральное сырье), а в настоящее время не реализует их, то имеет ли она право на освобождение?

Следует отметить, что НК РФ не дает четкого ответа на этот вопрос. В п.2.2 Методических рекомендаций дано пояснение, что налогоплательщики, реализовавшие в каком-либо из трех предшествующих последовательных календарных месяцев подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье, не имеют права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Таким образом, для получения права на освобождение необходимо, чтобы налогоплательщик в течение 3-месячного периода до даты, с которой планируется получение освобождения, не реализовывал подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье.

Условие 3

Лица, претендующие на освобождение от НДС, должны представить соответствующее письменное заявление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица претендуют на такое освобождение.

Если налогоплательщик претендует на освобождение от НДС с 1 октября, то заявление и документы должны быть представлены не позднее 20 октября.

При этом возникает следующий вопрос: если налогоплательщик планирует с 1 октября получить освобождение, то вправе ли он начиная с этой даты не исчислять НДС до получения решения об освобождении?

Сложность вопроса состоит в том, что налоговый орган может и отказать в освобождении. В этом случае налогоплательщик должен будет доначислить НДС по совершенным ранее операциям.

Поэтому наиболее осторожный путь – уплачивать НДС до даты получения решения налогового органа на предоставление освобождения. Решение налогового органа должно быть вынесено в течение 10 дней со дня представления документов.

Чтобы ускорить решение, налогоплательщику следует представить документы ранее установленного крайнего срока (20-е число). Так, если налогоплательщик представит заявление и документы 1-го числа, то налоговый орган будет обязан вынести решение не позднее 11-го числа.

Форма заявления на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика утверждена Приказом МНС России от 29.01.2001 N БГ-3-03/23.

Следует отметить, что данный Приказ фактически установил не только форму заявления, но и перечень документов, которые должны быть представлены налогоплательщиком, причем этот перечень довольно обширный.

Налогоплательщик должен представить:

– налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за прошедшие 3 календарных месяца;

– выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации) и документы, подтверждающие сумму выручки (дохода) от реализации товаров (работ, услуг);

– выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации) и документы, подтверждающие сумму образовавшейся дебиторской задолженности;

– книгу продаж (предъявляется налоговому инспектору, принимающему заявление);

– журнал полученных и выставленных счетов-фактур (предъявляется налоговому инспектору, принимающему заявление);

– книгу доходов и расходов (представляют индивидуальные предприниматели налоговому инспектору, принимающему заявление);

– справку налогового органа об отсутствии задолженности по налогам и сборам (составляется налоговым органом).

Так, например, непонятно, как выписка из баланса может подтверждать сумму выручки. Документами, подтверждающими сумму выручки, являются отчет о прибылях и убытках (форма N 2), а также декларации по НДС. Также непонятно, зачем представляется справка налогового органа об отсутствии задолженности по налогам и сборам. НК РФ обусловливает получение освобождения отсутствием задолженности перед бюджетом.

В течение 10 дней со дня представления документов налоговые органы проверяют их и выносят решение соответственно:

– о правомерности освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика либо об отсутствии права на освобождение;

– о продлении срока освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика либо об отказе в таком продлении.

Применение освобождения от НДС

Освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика при выполнении ими указанных выше условий дается на срок, равный 12 последовательным календарным месяцам.

В течение периода освобождения налогоплательщик обязан выполнить следующее условие: в течение срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не должна превышать 1 млн руб.

Следует подчеркнуть, что данное условие должно быть выполнено не только для трех месяцев квартала, но и для любых трех последовательных календарных месяцев.

Если в течение периода, в котором налогоплательщики были освобождены от НДС, выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит установленное ограничение, то налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение и уплачивают налог на общих основаниях.

Пример. Налогоплательщик получил освобождение с 1 апреля. В течение срока освобождения выручка от реализации составила:

апрель – 100 тыс. руб.;

май – 400 тыс. руб.;

июнь – 200 тыс. руб.;

июль – 150 тыс. руб.;

август – 600 тыс. руб.;

сентябрь – 200 тыс. руб.;

октябрь – 300 тыс. руб.;

ноябрь – 100 тыс. руб.;

декабрь – 150 тыс. руб.;

январь – 200 тыс. руб.;

февраль – 250 тыс. руб.;

март – 300 тыс. руб.

Из примера видно, что выручка за август – октябрь составила 1100 тыс. руб. Следовательно, начиная с 1 ноября налогоплательщик теряет право на освобождение и уплачивает НДС по оборотам с этой даты.

Рассмотрим некоторые вопросы, связанные с применением вышеуказанного условия.

Если организация определяет выручку от реализации для налогообложения по оплате, то применять следует критерий «по отгрузке» или «по оплате»?

По мнению автора, в этом случае выручку от реализации за три последовательных календарных месяца следует определять также «по оплате».

Этот вывод связан с тем, что в ст.167 НК РФ указано следующее: дата реализации для налогоплательщиков, утвердивших учетную политику «по оплате», определяется как день оплаты товаров (работ, услуг). Таким образом, для налогообложения дата реализации возникает только в момент оплаты.

Следует отметить, что рассматриваемое условие сформулировано неудачно. Так, вполне может сложиться ситуация, когда налогоплательщик в течение месяца не платит НДС, однако в конце месяца выясняется, что условие нарушено и по операциям с начала месяца следовало уплачивать НДС. Так, в указанном выше примере в течение ноября налогоплательщик вполне мог не уплачивать НДС, полагая, что выручка за сентябрь – ноябрь не превысит 1 млн руб. Однако по истечении ноября выяснилось, что с 1 ноября права на освобождение у него не было.