Денис Шевчук - Налоговое планирование для бухгалтера: как законно уменьшить налоги

Кроме того, в течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики осуществляют ежемесячные авансовые платежи равными долями в размере 1/3 подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. При этом размер таких платежей, причитающихся к уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа, причитающегося к уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Квартальные авансовые платежи необходимо производить не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, а ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, – в срок не позднее 15-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Таким образом, при общем порядке налогоплательщики осуществляют:

– ежеквартально авансовые платежи исходя из фактической прибыли, полученной нарастающим итогом с начала года;

– ежемесячные авансовые платежи в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за предыдущий квартал.

Пример. Предположим, что налог на прибыль за I квартал составил 90 руб., а за полугодие – 180 руб.

В этом случае:

авансовый платеж за I квартал (до 30 апреля) составит 90 руб.;

ежемесячно за апрель, май, июнь уплачивается по 30 руб.;

авансовый платеж за первое полугодие (до 30 июля) в сумме 90 руб. не производится, так как ежемесячные платежи зачитываются в счет уплаты ежеквартального платежа;

ежемесячно за июль, август, сентябрь уплачивается по 30 руб.

2. Ежемесячный порядок уплаты налога на прибыль

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему авансовых платежей. При этом данная система не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Налог платится ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца, не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Пример. Предположим, что налог на прибыль за январь составил 30 руб., за январь – февраль – 60 руб., за январь – март – 90 руб.

В этом случае ежемесячно уплачивается по 30 руб.

3. Ежеквартальный порядок уплаты налога на прибыль

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления осуществляют только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Таким образом, в рассматриваемом случае налог на прибыль уплачивается, как при общем порядке, но без ежемесячных авансовых платежей, а квартальные авансовые платежи – не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Пример. Предположим, что налог на прибыль за I квартал составил 90 руб., а за полугодие – 180 руб.

В этом случае производится:

авансовый платеж за I квартал (до 30 апреля) в сумме 90 руб.;

авансовый платеж за первое полугодие (до 30 июля) в сумме 90 руб.

Ежеквартальная уплата НДС

Налоговый период установлен ст.163 НК РФ. По общему правилу он составляет один календарный месяц. В то же время для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн руб., налоговым периодом является квартал, то есть налогоплательщик вправе представлять декларации, а также уплачивать НДС ежеквартально.

Выгода от ежеквартальной уплаты НДС заключается в том, что налогоплательщик не платит ежемесячно НДС и таким образом отсрочивает свои платежи в бюджет.

Следует отметить, что при таком порядке уплаты НДС в бюджет нет необходимости делать соответствующее указание в учетной политике.

Рассмотрим вопросы, связанные с уплатой НДС ежеквартально.

Прежде всего проанализируем основное условие для получения права уплачивать НДС ежеквартально – ежемесячная в течение квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не должна превышать 1 млн руб.

Как определяется выручка от реализации?

Согласно ст.39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, и на безвозмездной основе.

В соответствии со ст.146 НК РФ объектом обложения НДС является не только реализация товаров (работ, услуг), но и некоторые иные виды объектов.

Можно сделать вывод, что предел в 1 млн руб. не должна превышать только выручка от реализации товаров (работ, услуг). Остальные объекты обложения не учитываются при определении условия для права на ежеквартальную уплату НДС.

Пример. В хозяйственной деятельности организации в I квартале имели место следующие операции (суммы без НДС и налога с продаж):

Январь

Реализация товаров (работ, услуг) – 800 тыс. руб.

Строительно-монтажные работы для собственного потребления – 900 тыс. руб.

Февраль

Реализация товаров (работ, услуг) – 700 тыс. руб.

Передача товаров для собственных нужд – 400 тыс. руб.

Март

Реализация товаров (работ, услуг) – 900 тыс. руб.

Ввоз товаров на таможенную территорию РФ – 500 тыс. руб.

Учитывая, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 1 млн руб. за каждый месяц, налогоплательщик вправе ежеквартально уплачивать НДС.

Если налогоплательщик определяет выручку для налогообложения по оплате, то, применяя указанный выше критерий, следует ли признавать выручку по начислению или по оплате?

В соответствии со ст.167 НК РФ дата реализации товаров (работ, услуг) может определяться либо по отгрузке, либо по оплате.