Людмила Нурушева - Таможня и ВЭД. Практическое пособие

22) профессионального оборудования при таможенном оформлении в соответствии с таможенным режимом временного вывоза для целей производства и выпуска средств массовой информации и при его обратном ввозе. Перечень профессионального оборудования, на которое распространяется действие настоящего подпункта, устанавливается Правительством РФ в соответствии с нормами международного права и общепринятой международной практикой;

23) товаров, предназначенных для проведения киносъемок, представлений, спектаклей и подобных мероприятий (театральных костюмов, цирковых костюмов, кинокостюмов, сценического оборудования, партитур, музыкальных инструментов и другого театрального реквизита, циркового реквизита, кинореквизита), помещаемых под таможенный режим временного ввоза или таможенный режим временного вывоза, если в отношении таких товаров предоставляется полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов;

24) товаров, предназначенных для спортивных соревнований, показательных спортивных мероприятий или тренировок, помещаемых под таможенный режим временного ввоза или таможенный режим временного вывоза, если в отношении таких товаров предоставляется полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов;

25) товаров, ввезенных на территорию Калининградской области в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны, и продуктов их переработки, помещаемых под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления.

Согласно п. 2 ст. 357.9 ТК РФ таможенные сборы за хранение не взимаются:

1) при помещении таможенными органами товаров на склад временного хранения или на таможенный склад таможенного органа;

2) в иных случаях, определяемых Правительством РФ.

К тому же Правительство РФ вправе устанавливать случаи освобождения от уплаты таможенных сборов за таможенное сопровождение (п. 3 ст. 357.9 ТК РФ).

Ставки сборов за таможенное оформление перечислены в постановлении Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров», за сопровождение и хранение – в п. 2 и 3 ст. 357.10 ТК РФ.

Согласно ст. 357.10 ТК РФ ставки таможенных сборов за таможенное оформление определяются Правительством РФ, размер таможенного сбора должен быть ограничен примерной стоимостью оказанных услуг и не может быть более 100 000 руб.

Таможенные сборы за таможенное сопровождение уплачиваются в следующих размерах:

1) за исполнение таможенного сопровождения каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние:

а) до 50 км – 2000 руб.;

б) от 51 до 100 км – 3000 руб.;

в) от 101 до 200 км – 4000 руб.;

г) свыше 200 км – 1000 руб. за каждые 100 км пути, но не менее 6000 руб.;

2) за осуществление таможенного сопровождения каждого морского, речного или воздушного судна – 20 000 руб. независимо от расстояния перемещения.

Размер таможенных сборов за хранение на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа составляет один рубль с каждых 100 кг веса товаров в день, а в специально приспособленных (обустроенных и оборудованных) для хранения отдельных видов товаров помещениях – два рубля с каждых 100 кг веса товаров в день. При этом неполные 100 кг веса товаров приравниваются к полным 100 кг, а неполный день – к полному.

«Ввозной» НДС. В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается стоимость товаров, перевозимых через границу РФ. Уплата налога осуществляется при декларировании ввозимых товаров. Уплата налога производится независимо от вида налогового режима (например, упрощенная система). К тому же налогообложение осуществляется исходя из избранного таможенного режима, к примеру при выпуске для свободного обращения НДС уплачивается в полном объеме (подп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ).

В ст. 150 НК РФ перечислены товары, которые освобождены от налогообложения. Содержащиеся в данном списке товары ввозит далеко не каждый налогоплательщик. В основном из указанного списка применяется льгота в отношении технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций. Во всех остальных случаях, которые не отражены в ст. 150 НК РФ, необходимо рассчитывать налоговую базу. В соответствии со ст. 160 НК РФ она складывается:

1) из таможенной стоимости товара;

2) из таможенной пошлины;

3) из акцизов (если они предусмотрены).

При этом налоговая база определяется отдельно по каждой группе импортируемых товаров одного наименования, вида и марки (п. 3 ст. 160 НК РФ), так как ставки таможенных пошлин для них могут быть различны. Ставки налога, который взимается за ввоз товаров в РФ, как и обычного НДС, – 10 или 18 % (ст. 164 НК РФ). Следовательно, сумма НДС, которую импортеру необходимо уплатить на таможне, рассчитывается следующим образом:

НДС = (ТС+ВТП+А)*18 %,

где ТС – таможенная стоимость ввозимого товара;

ВТП – ввозная таможенная пошлина;

А – сумма акциза (для подакцизного товара).

Сумма НДС рассчитывается в российских рублях (п. 3 ст. 324 ТК РФ) с округлением до второго знака после запятой (п. 30 Инструкции о порядке применения таможенными органами РФ налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ (утв. приказом Государственного таможенного комитета РФ от 7 февраля 2001 г. № 131)).

НДС, который уплачен при ввозе товаров, может или быть принят к вычету, или учтен в их стоимости.

Право на вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров, имеет только плательщик НДС при следовании следующим условиям:

1) товары ввезены в порядке выпуска для беспрепятственного потребления;

2) товары приобретаются для операций, облагаемых НДС (подп. 1, 2 п. 2 ст. 171 НК РФ), и принимаются к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

3) уплата НДС подтверждена соответствующими документами (п. 1 ст. 172 НК РФ) – ГТД и платежными документами, которые фиксируются в книге покупок. Согласно п. 5, 10 постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» таможенные декларации или их копии, которые заверяются руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем), и платежные документы хранятся у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур.

Если покупка товаров за границей происходит через посредника, т. е. декларантом является комиссионер либо декларирование осуществляет таможенный брокер, то в реальной жизни имеют место случаи, когда посредники и брокеры выписывают импортеру счета-фактуры с указанием НДС, как начисленного по своим услугам, так и уплаченного ими на таможне. Если уплата НДС таможенным органам осуществляется комиссионером, то налог принимается к вычету у комитента после принятия к учету приобретенных товаров на основании документов, подтверждающих уплату налога комиссионером, а также таможенной декларации (ее копии) на ввозимые товары, полученной от комиссионера, а не на основании счета-фактуры (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 23 марта 2006 г. № 0304-08/67 «О принятии к вычету у комитента НДС, уплаченного комиссионером при ввозе товаров на таможенную территорию РФ»).