Светлана Фирстова - Бухгалтерский учет в медицине

Данные по лекарственным препаратам, которые подлежат предметно-количественному учету (наркотические лекарственные средства, психотропные, сильнодействующие и ядовитые вещества, этиловый спирт), нужно отразить дополнительно в Книге учета наркотических и других лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету (форма № А-2.3).

Лекарства по бесплатным и льготным рецептам продают только те аптеки, которые имеют договор с территориальным органом управления здравоохранения о возмещении расходов за льготное лекарственное обеспечение населения. Также такие аптеки должны иметь соглашение с территориальным фондом обязательного медицинского страхования о финансировании льготного отпуска лекарственных средств населению.

Это сырье аптеки могут использовать как для приготовления различных лекарственных средств, так и для продажи фармацевтическим заводам.

Следует отметить: для того чтобы собирать и продавать дикорастущие ягоды, орехи и иные плоды, а также возделываемые виды лекарственных средств, получать специальную лицензию не надо, так как вышеперечисленные виды лекарственного сырья не перечислены в Положении.

Процедура закупки растительного лекарственного сырья.

Обычно принимает растительное лекарственное сырье у населения заместитель заведующего аптекой или заведующий отделом запаса. Он должен осмотреть сырье, проверить его подлинность и взвесить его в присутствии сдающего.

Если он не обнаружит условий, бракующих сырье без анализа, то должен принять сырье у сдающего лица. При этом гражданину, который сдает лекарственное сырье, выдается расписка или приемная квитанция.

После принятия сырья, его необходимо передать его провизору-аналитику аптеки и записать сведения о поступившем сырье в журнал регистрации приема сырья в аптеку.

Провизор-аналитик определяет подлинность сырья и берет среднюю пробу методом квартования и пишет направление на ее анализ в контрольно-аналитической лаборатории или в областном центре контроля качества лекарственного сырья. Информация об этом лекарственном сырье заносится в журнал регистрации результатов контроля качества лекарственного растительного сырья.

В лаборатории или в центре контроля качества берется три аналитические пробы. Результаты этих проб заносятся в аналитический паспорт, на обратной стороне которого оформляется протокол соответствия. Один экземпляр аналитического паспорта остается в лаборатории, а второй возвращается в аптеку.

Провизор-аналитик, получив результаты анализа, переносит его результаты в журнал регистрации результатов контроля качества лекарственного растительного сырья. После этого он должен сообщить результаты анализа заместителю заведующего аптекой (или заведующему отделом запасов). Последний на основании полученных данных завершает оформление записей в журнале регистрации приема сырья в аптеку.

В аптеке создается комиссия, в состав которой должны быть включены: руководитель аптеки, материально ответственное лицо, отвечающее за заготовку растительного сырья, провизор-технолог или фармацевт. Комиссия составляет акт на перевод в товар лекарственного растительного сырья по форме № А-1.6 (в двух экземплярах). Первый экземпляр акта служит основанием для оприходования сырья как товара и прилагается к товарному отчету, а второй остается в аптеке.

Лекарственное сырье, которое закупает аптека у граждан, может быть как товаром, так и материалом. Это зависит от того, как аптека будет использовать полученное сырье. Если сырье будет продаваться, тогда это товар. Если сырье будет использоваться в производстве лекарственных средств, тогда это материал.

Бухгалтерский учет сырья должен осуществляться с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных расходов» (ПБУ 5/01).

Сырье нужно учитывать по фактической стоимости. В стоимость закупаемого у населения растительного лекарственного сырья включаются:

– уплаченные продавцу суммы;

– затраты по заготовке и доставке лекарственного сырья (в том числе затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения, затраты за услуги транспорта по доставке запасов до места их использования, если они не включены в цену запасов, установленную договором, и т. д.);

– затраты по доведению этого сырья до состояния, в котором оно пригодно к использованию в запланированных целях (например, затраты по подработке, сортировке, фасовке лекарственного сырья);

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением сырья (например, расходы на анализ лекарственного сырья).

Если аптека перешла на упрощенную систему налогообложения или ее деятельность по розничной торговле лекарствами (включая растительное лекарственное сырье) переведена на уплату единого налога на вмененный доход, то она не признается плательщиком НДС. Следовательно, она не должна начислять НДС, продавая лекарственное сырье.

Если же аптека признается плательщиком НДС – например, в регионе, где она работает, не введен ЕНВД, – ей необходимо начислять НДС, руководствуясь положениями главы 21 НК РФ.

В пункте 4 статьи 154 НК РФ прописан особый порядок исчисления НДС по операциям по реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц. Этот порядок касается только той продукции, которая перечислена в Перечне сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками). Этот Перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 16 мая 2001 г. № 383. В данном Перечне указаны лекарственные растения, как возделываемые, так и дикорастущие, кроме мака.

Особый порядок расчета НДС по продукции, которая перечислена в списке:

Во-первых, определяя налоговую базу по НДС, бухгалтер аптеки должен из продажной цены продукции (с учетом НДС) вычесть цену их приобретения.

Во-вторых, ставка НДС, которую необходимо использовать в подобной ситуации, определяется как процентное отношение налоговой ставки 10 процентов (или 18 %) к налоговой базе, принятой за 100 процентов и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (пункт 4 статьи 164 НК РФ).

В перечень товаров, которые облагаются по ставке 10 процентов, входят лекарственные средства, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления (подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ). В подобной ситуации 10-процентную ставку нужно применять ко всем лекарственным средствам, у которых код входит в группу 938000-939000 Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 в соответствие с пунктом 39.5.7 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. Эти рекомендации утверждены приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447.