Татьяна Сергеева - Новый порядок расчета и выплаты больничных

Налоговая база определяется в соответствии с главой 24 НК РФ (ЕСН) для соответствующих категорий плательщиков.

Указанным лицам выплаты пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, единовременных пособий женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, пособий при усыновлении ребенка, единовременных пособий при рождении ребенка, ежемесячных пособий на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет осуществляются полностью за счет средств Фонда в размерах и в порядке, установленных нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию.

Пособия выплачиваются при наступлении документально подтвержденных страховых случаев в период уплаты страховых взносов в Фонд, но не ранее истечения шести месяцев их уплаты.

Застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с работодателями – физическими лицами (индивидуальными предпринимателями), применяющими специальные налоговые режимы (перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога), а также лицам, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан».

Организации, применяющие специальные налоговые режимы, также вправе доплатить сотруднику до фактического заработка и включить указанные суммы в состав расходов на оплату труда.

Если организация переведена на уплату ЕНВД, квартальный платеж по этому налогу она может уменьшить, помимо страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, еще и на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за тот же налоговый период (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Речь идет о сумме пособия по временной нетрудоспособности, выплаченной за счет собственных средств налогоплательщика. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.

Общая сумма пособия не может превышать 15 000 руб. за один календарный месяц. Эта сумма включает в себя и ту часть пособия, которая выплачивается за счет средств ФСС России.

Пример. ООО « Гроздь» занимается розничной торговлей и переведено на уплату ЕНВД.

Сотрудник проболел с 13 по 26 февраля 2006 г. (10 из 20 рабочих дней). Фактическая сумма выплат работнику за период с 1 января по 31 декабря 2005 г. составила 330 000 руб., а количество отработанных дней – 220.

Величина среднедневного заработка сотрудника составит 1500 руб./дн. (330 000 руб.: 220 дн.).

Непрерывный трудовой стаж сотрудника – четыре года, следовательно, размер дневного пособия по временной нетрудоспособности составит 900 руб./дн. (1500 руб./дн. х 60%).

Максимальный размер дневного пособия по временной нетрудоспособности за январь – 750 руб./дн. (15 000 руб.: 20 дн.).

Фактический размер дневного пособия превышает его максимальный размер, значит, общество должно оплатить 10 дней временной нетрудоспособности в феврале 2006 г. исходя из максимального размера дневного пособия.

За счет средств ФСС России общество должно выплатить пособие по временной нетрудоспособности в размере 1 МРОТ (800 руб.) за полный календарный месяц, а остальную часть – за счет собственных средств.

Сумма выплаты по больничному листку за февраль 2006 г. составит 7500 руб. (750 руб./дн. х 10 дн.), в т.ч. за счет средств:

– ФСС России – 400 руб. (800 руб.: 20 дн. х 10 дн.);

– собственных – 7100 руб. (750 руб./дн. х 10 дн. – 400 руб.).

В коллективном договоре зафиксировано, что работодатель обязан в случае временной нетрудоспособности работников или в случае беременности и родов помимо пособия выплатить доплату до фактического заработка.

Сумма доплаты составит:

7500 руб. (330 000 руб.: 220 дн. х 10 дн. – 7500 руб.).

В бухгалтерском учете ООО «Гроздь» должны быть сделаны такие записи:

Д 69, субсчет «Расчеты по социальному страхованию»– К 70 – 400 руб. – отражена сумма пособия по временной нетрудоспособности, начисленная за счет средств ФСС России;

Д 26 – К 70 – 7100 руб. – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет собственных средств;

Д 26 – К 70 – 7500 руб. – начислена доплата до фактического заработка сотрудника;

Д 70 – К 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 1950 руб. [(400 руб. + 7100 руб. + 7500 руб.) х 13%] – начислен налог на доходы физических лиц;

Д 70 – К 50 – 13 050 руб. (15 000 руб. – 1950 руб.) – выдано пособие по временной нетрудоспособности и доплата до фактического заработка после удержания НДФЛ.

При расчете ЕНВД за I квартал 2006 г. общество вправе уменьшить сумму налога на величину пособия по временной нетрудоспособности, выплаченного за тот же период, в размере 7100 руб.

Порядок учета пособий по временной нетрудоспособности зависит от объекта налогообложения, который выбрал работодатель, перешедший на упрощенную систему налогообложения.

Если единый налог платится с доходов, сумма пособия по временной нетрудоспособности не отражается в книге учета доходов и расходов. В то же время величина единого налога, начисленного за отчетный период, уменьшается на сумму больничных, выплаченных за счет средств работодателя (п. 3 ст. 21 НК РФ).

Помимо пособий по временной нетрудоспособности единый налог уменьшается на сумму страховых взносов, уплаченных в Пенсионный фонд РФ. Сумма единого налога может быть уменьшена не более чем на 50%.

Если объектом налогообложения выбраны доходы за минусом расходов, сумма пособия, выплаченная за счет собственных средств, учитывается как расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Этот вид расходов определяется по правилам ст. 255 НК РФ.

Указанная сумма пособия отражается в книге учета доходов и расходов в день фактической выдачи из кассы суммы пособия.

Пример. Используем условия предыдущего примера. Предположим, что в регионе, где осуществляет деятельность ООО « Гроздь», не введена система налогообложения в виде уплаты ЕНВД.

С 1 января 2006 г. ООО «Гроздь» перешло на упрощенную систему налогообложения.

В связи с болезнью сотрудника с 13 по 26 февраля ему было выплачено: