Иван Феоктистов - Расходы фирмы. Бухгалтерский и налоговый учет. Полное практическое руководство

В августе сотрудница болела, то есть в этом месяце она отработала только 19 дней из 23, что соответствует 26,6 календарным дням (19 дн. х 1,4). В расчетном периоде сотрудница заработала 78 320 руб. Среднедневной заработок составил:

78 320 руб.: (26,6 дн. + 29,4 дн. х 11 мес.) = 223,77 руб.

То есть сумма компенсации за неиспользованный отпуск будет такой:

223,77 руб. х 28 дн. = 6265,56 руб.

Компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении, которые выплачены в соответствии с трудовым законодательством, включаются в состав расходов на оплату труда (п. 8 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Значит, такие затраты можно исключить из налогооблагаемых доходов организации при расчете налога на прибыль.

Момент, когда компенсацию можно учесть для налогообложения, зависит от метода, которым считают доходы и расходы. Если применяется метод начислений, то компенсация списывается в расходы в том месяце, в котором она начислена. Ну а при кассовом методе сумму компенсации включают в расходы того периода, в котором работнику выданы деньги.

Замена отпуска деньгами

Согласно статье 126 Трудового кодекса РФ по письменному заявлению работнику можно выплачивать компенсации только за дополнительные дни отпуска, положенные работнику сверх 28 календарных. То есть дополнительные оплачиваемые отпуска заменять компенсацией можно, а просто накопившиеся за предыдущие месяцы или годы работы дни неиспользованного отпуска – нельзя. Все, кому полагается отпуск не более 28 календарных дней в год, смогут получить компенсацию за неиспользованный отпуск только при увольнении

Добавим, что если отпуск работнику не предоставляется в течение двух лет подряд, то это является нарушением трудового законодательства (ст. 124 Трудового кодекса РФ). В этом случае, если работнику откажутся выплатить компенсацию, он может обратиться в комиссию по трудовым спорам. Такую комиссию по инициативе работников создают в организации. Она состоит из равного количества представителей работников и администрации. Если такой комиссии не создано, то работник вправе обратиться в суд. Индивидуальные трудовые споры решают суды общей юрисдикции (ст. 381 Трудового кодекса РФ).

Порядок расчета компенсации, которая выплачивается взамен части отпуска, аналогичен тому, который применяют, определяя размер компенсации при увольнении.

ПРИМЕР

Сотрудник работает на предприятии с 1 ноября 2004 года. Отпуск за рабочий год с 1 ноября 2004 года с 31 октября 2005 года он отгулял не полностью. Отдыхал он всего 20 дней. Затем в соответствии с утвержденным графиком он пошел в отпуск только в ноябре 2006 года. Сотрудник подал заявление с просьбой предоставить ему очередной отпуск сроком 28 календарных дней (рабочий год с 1 ноября 2005 года по 31 октября 2006 года). Кроме того, написал на имя директора фирмы заявление с просьбой выплатить ему денежную компенсацию за не полностью использованный отпуск в прошлом рабочем году. Всего 8 дней.

Однако сотруднику выплатят отпускные за 28 дней очередного отпуска. Компенсацию в этом случае ему начислять не будут. Ведь деньги платят лишь за ту часть каждого из неиспользованных отпусков, что превышают 28 дней. А таких дней у сотрудника нет. Поэтому 8 дней неиспользованного отпуска ему надо будет отгулять.

Компенсации за неиспользованный отпуск, которые выплачены взамен части отпуска, также включают в состав расходов на оплату труда. Ведь они начисляются в соответствии с трудовым законодательством. Как и в случае с увольнением, компенсации за самостоятельно установленные организацией дополнительные отпуска не учитывают при расчете налога на прибыль.

Согласно статье 420 Гражданского кодекса РФ гражданско-правовым договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

К таким договорам относят, в частности:

– договор подряда, – когда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить ее (п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ);

– договор возмездного оказания услуг, по которому исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ).

К гражданско-правовым договорам также относят договоры поручения, комиссии и агентирования (гл. 49, 51 и 52 Гражданского кодекса РФ).

Выплаты в рамках указанных договоров учитываются в составе расходов на оплату труда на основании пункта 21 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Помимо вознаграждения за труд лицам, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, компенсируют и другие затраты, связанные с выполнением таких работ или услуг. Скажем, компенсируют затраты на проезд для выполнения задания в другую местность. По мнению Минфина России, организации вправе списывать в расходы компенсации по гражданско-правовым договорам. В своем письме от 4 августа 2005 г. № 03-03-06/34 чиновники разъяснили, что гражданско-правовые договоры не являются трудовыми. А значит, нормы Трудового кодекса на них не распространяются. В то же время на основании статей 709 и 783 сотрудники финансового ведомства сделали вывод о том, что если в гражданско-правовом договоре предусмотрена компенсация затрат гражданина, то фирма вправе списать компенсацию в расходы по налогу на прибыль.

Бывают ситуации, когда гражданско-правовые договоры заключают с сотрудниками организации, то есть с теми, кто состоит в штате организации. Как в этом случае учесть расходы по такому договору для налогообложения прибыли? Согласно пункту 21 статьи 255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда относят «расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда)». Если подходить к указанной норме кодекса формально, то получается, что в расходах можно учесть выплаты по гражданско-правовым договорам, заключенным с лицами, не состоящими в штате организации-налогоплательщика.

Однако указанная норма еще не повод считать, что такие выплаты вообще не учитываются при налогообложении прибыли. Если посмотреть статью 270 Налогового кодекса РФ, в ней среди затрат, которые не включаются в расходы при расчете налога на прибыль, случай о котором мы говорим, не упомянут. Некоторые налоговики в своих разъяснениях ссылаются правда на пункт 21 статьи 270. Там сказано, что при налогообложении не учитываются любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров. Однако гражданско-правовые договоры сотрудники заключают как физические лица-исполнители, а не как работники. Поэтому данная норма здесь не применима.