Энциклопедия юриста

В соответствии с действующим законодательством все Н. подразделены на три группы: федеральные, региональные (Н. республик в составе РФ, краев, областей и автономных образований), местные Н. По объекту налогообложения существующие налоговые платежи и сборы можно разделить на:

— Н, с доходов (выручки, прибыли, заработной платы);

— Н. с имущества (предприятий и граждан);

— Н. с определенных видов операций, сделок и деятельности (Н. на операции с ценными бумагами, лицензионные сборы).

Н. подразделяются на прямые и косвенные. К числу прямых относятся: подоходный Н., Н. на прибыль, ресурсные платежи, Н. на имущество. Косвенные Н. вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций (Н. на добавленную стоимость — НДС, таможенная пошлина, Н. на операции с ценными бумагами и другие Н.).

Законодательством установлено, что объектами налогообложения являются:

а) прибыль (доход);

б) стоимость определенных товаров;

в) добавленная стоимость продукции, работ, услуг;

г) имущество юридических и физических лиц;

д) передача имущества (дарение, наследование);

е) операции с ценными бумагами;

ж) отдельные виды деятельности;

з) другие объекты, установленные законом.

Часть федеральных Н. и один региональный (на имущество предприятий) имеют статус закрепленных доходных источников. Доходы по этим Н. полностью или в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены. Федеральный транспортный Н. полностью закреплен за бюджетом субъекта РФ. По трем федеральным Н. - гербовому сбору, госпошлине, Н. с наследуемого и даруемого имущества, имеющим статус закрепленных доходных источников, все суммы поступлений зачисляются в местный бюджет. Другая группа федеральных Н. — НДС, спецналог, акцизы, Н. на прибыль предприятий и организаций, подоходный Н. с физических лиц — является регулирующими доходными источниками. Отчисления по регулирующим доходам зачисляются непосредственно в региональные бюджеты, а ставки (нормативы) отчислений определяются при утверждении федерального бюджета. В свою очередь представительный орган субъекта РФ устанавливает ставки (нормативы) отчислений по регулирующим доходам в местные бюджеты при утверждении своего регионального бюджета. Из Н. субъектов РФ один — Н. на имущество юридических лиц — равными долями зачисляется в региональный и местные бюджеты. Остальные распределяются в порядке, определяемом представительным органом власти субъекта РФ. И наконец, поступления по местным Н. аккумулируются в местных бюджетах по месту нахождения (регистрации) плательщика объекта налогообложения. Три местных Н. - на имущество физических лиц; земельный; регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, — устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории.

Петрова Г.В.

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ — официальное заявление плательщика налога о полученных им за истекший период доходах и распространяющихся на них налоговых скидках и льготах. В соответствии с Законом РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими изменениями и дополнениями) граждане должны ежегодно не позднее 1 апреля подать в налоговые органы по месту постоянного жительства Н.д. От подачи Н.д. освобождаются граждане, получающие в течение отчетного периода доход по основному месту работы, а также те, чей совокупный доход не превышает облагаемого по минимальной ставке. Физические лица, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, представляют Н.д. независимо от размера дохода. Декларация состоит из следующих четырех разделов. В разделе 1 «Доходы» указываются доходы, полученные от предприятий, учреждений, организаций и других работодателей, в том числе сумма валового совокупного годового дохода, сумма облагаемого совокупного годового дохода и сумма удержанного на предприятии, в учреждении или организации подоходного налога. Раздел 2 "Вычеты из полученного дохода, установленные законом" заполняется в случае отсутствия основного места работы или необходимости пересчета по уменьшению облагаемого дохода, например указание на расходы на содержание детей и иждивенцев и т. п.

В разделе 3 "Расчет облагаемого дохода и суммы налога" указываются общая сумма валового совокупного годового дохода, сумма коэффициентов и надбавок за работу в особых условиях, общая сумма вычетов и расходов, совокупный годовой доход, подлежащий налогообложению, общая сумма исчисленного налога и т. п. Раздел 4 "Результаты проверки декларации налоговым органом и расчет налога" заполняется работником соответствующего налогового органа. Разница между общей суммой налога и суммами, перечисленными в течение года, подлежит уплате гражданами или возврату им налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным, а при перерасчете в течение года — в 2-месячный срок со дня подачи декларации в налоговый орган. Физические лица вправе в течение месяца после подачи в налоговый орган декларации о доходе уточнить заявленные ими данные путем представления новой декларации взамен поданной или (по согласованию с налоговым органом) заявления о внесении изменений в ранее представленную Н.д.

Иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие постоянное местожительство в РФ и получающие доходы как на территории РФ, так и за ее пределами, подают Н.д. о предполагаемых в текущем году доходах в течение месяца со дня приезда в РФ. Н.д. о доходах, фактически полученных за период их пребывания в РФ, должна быть представлена ими не позднее чем за месяц до отъезда.

За непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган декларации о доходах, а также за отсутствие учета объектов налогообложения налоговые инспекции вправе налагать на граждан административный штраф в размере от 2 до 5 МРОТ; за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания. — в размере от 5 до 10 МРОТ. В этом случае может быть применена и финансовая санкция в виде взыскания 10 % от суммы причитающегося подоходного налога. За сокрытие или занижение доходов установлен штрафа размере от 2 до 5 МРОТ, а за те же действия, совершенные повторно в течение года, — в размере от 5 до 10 МРОТ. Если допущено несколько нарушений порядка декларирования совокупного дохода, то одновременно применяется и несколько санкций — за каждое из них в отдельности.

Лит.:

Химичева Н.И. Налоговое право Российской Федерации. Саратов, 1993;

Основы налогового права. Учебно-методич. пособ./Под ред. С.Г. Пепеляева . М., 1995;