Антон Касьянов - Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство

Вместе с тем вся система налогового учета по НДС построена на принципе формирования данных книги покупок и книги продаж на основании полученных и выставленных счетов-фактур. А уже информация из самих книг служат основанием для заполнения налоговых деклараций по НДС (определения сумм НДС к начислению и вычету). Поэтому инспекторы и после вступления в силу главы 21 Налогового кодекса РФ придерживаются точки зрения о необходимости составления счетов-фактур и налоговыми агентами. Чтобы избежать споров с ними, налогоплательщикам, выступающим в роли налоговых агентов, целесообразно выписывать счета-фактуры и отражать удержанные и перечисленные в бюджет суммы НДС в книге продаж. При этом следует руководствоваться Письмами Госналогслужбы России от 23 мая 1997 г. № ПВ-6-03/393 «О счетах-фактурах», от 20 марта 1997 г. № ВЗ-2-03/260 «О применении счетов-фактур при аренде государственного и муниципального имущества» и Письмом МНС России от 10 июня 2002 г. № 03-1-09/1558/16-Х194 «О порядке исчисления НДС при аренде земельных участков».

Налогоплательщик, выступающий в роли налогового агента, составляет счет-фактуру на полную сумму арендной платы, с выделением суммы налога. При этом на счете-фактуре делается пометка «аренда государственного (муниципального) имущества».

Составленный счет-фактура хранится у налогового агента в журнале учета выставленных счетов-фактур (как основание для начисления НДС). Бухгалтер регистрирует его в книге продаж с пометкой «уплата налога налоговым агентом» в момент фактического перечисления денег арендодателю. А вот в книге покупок ничего регистрировать не надо. Ведь налоговым вычетом по НДС плательщики ЕНВД воспользоваться не могут.

Приобретение товаров (работ, услуг) у иностранных лиц

Налоговая база при таких операциях определяется налоговым агентом. При этом налоговыми агентами признаются покупатели этих товаров (работ, услуг). Рассмотрим порядок удержания налога налоговым агентом на примере.

ПРИМЕР

В I квартале 2007 года иностранная компания оказала розничной фирме – плательщику ЕНВД юридические услуги. Иностранная компания не имеет представительства на территории России. Договорная стоимость оказанных услуг составила 23 600 руб. (с учетом налогов, подлежащих удержанию в соответствии с российским законодательством). В этом же квартале подписан акт приемки-сдачи оказанных услуг. Расчеты произведены в рублях в безналичной форме.

В бухгалтерском учете розничной организации делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76

– 20 000 руб. (23 600 – 3600) – отражена стоимость юридических услуг;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

– 3600 руб. (23 600 руб. Ч 18 %: 118 %) – отражен НДС со стоимости услуг;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

– 3600 руб. – отражена сумма НДС, удержанная налоговым агентом, подлежащая уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» КРЕДИТ 51

– 3600 руб. – уплачен НДС в бюджет;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 20 000 руб. – перечислена оплата иностранной компании;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 19

– 3600 руб. – отнесена на увеличение расходов удержанная сумма НДС.

Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж в данном случае аналогичен порядку, применяемому при аренде государственного и муниципального имущества.

Налог на доходы физических лиц

Как и прочие работодатели, плательщики ЕНВД обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Это правило касается как организаций, так и индивидуальных предпринимателей, производящих выплату доходов физическим лицам.

Порядок расчета и удержания НДФЛ налоговыми агентами (в том числе и применяющими систему ЕНВД) в настоящее время регламентируется главой 23 Налогового кодекса РФ. Поскольку подавляющее большинство фирм и коммерсантов достаточно хорошо осведомлено о нем, вряд ли стоит подробно останавливаться на этом вопросе.

Исключение, когда при выплате доходов физическим лицам налог не исчисляется и не уплачивается в бюджет источником выплаты, составляют лишь некоторые случаи. Они указаны в статьях 214.1, 227 и 228 Налогового кодекса РФ.

Налог на прибыль

Для того, чтобы определить, в каких случаях плательщики ЕНВД становятся налоговыми агентами по налогу на прибыль, каким образом в каждом конкретном случае исчислять налог, какие налоговые ставки применять, в какие сроки перечислять сумму налога в бюджет, необходимо обратиться к главе 25 Налогового кодекса РФ.

Под определение «налоговый агент» применительно к налогу на прибыль подпадают российские юридические лица (п. 4 ст. 286 Налогового кодекса РФ). Кроме того, хотя это прямо не указано в главе 25 Налогового кодекса РФ, налоговыми агентами следует признать и индивидуальных предпринимателей, совершающих операции, при которых налог подлежит удержанию у источника выплат. Это следует из общего правила, предусмотренного главой 25 Налогового кодекса РФ, поскольку освобождение от обязанностей налоговых агентов для коммерсантов не установлено.

Итак, фирма (коммерсант) становятся агентами по налогу на прибыль в следующих случаях:

– при выплате доходов иностранным организациям;

– при выплате дивидендов учредителям или процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Выплата доходов иностранным организациям

Перечень доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, с которых налоговые агенты обязаны удержать налог, приведен в статье 309 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:

1) дивиденды, выплачиваемые иностранной организации – акционеру (участнику) российских организаций (ставка налога для выплат в пользу иностранных организаций – 15 процентов);

2) доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (ставка налога – 20 процентов);

3) процентный доход от долговых обязательств любого вида, в том числе доходы, полученные по государственным и муниципальным ценным бумагам (ставка налога – 0 и 15 процентов в зависимости от вида бумаг, п. 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ), а также доходы по иным долговым обязательствам российских организаций (ставка налога – 20 процентов);

4) доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности (ставка – 20 процентов);

5) доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоят из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких долей (ставка налога – 20 и 24 процента);