Антон Касьянов - Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство

6) доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации (ставка налога – 24 процента);

7) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации (ставка налога в части доходов от сдачи в аренду имущества и от лизинговых операций – 20 процентов, в части аренды судов, транспортных средств, контейнеров – 10 процентов);

8) доходы от международных перевозок (ставка налога – 10 процентов);

9) штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств (ставка налога – 20 процентов);

10) иные аналогичные доходы (ставка налога – 20 процентов).

Удерживая налог, агент может вычесть из доходов иностранной организации расходы в порядке, предусмотренном статьями 268 и 280 Налогового кодекса РФ. Иностранная организация обязана в этом случае представить агенту документальное подтверждение произведенных расходов. Если эти расходы не признаются расходом для целей налогообложения, то их вычесть нельзя.

Удерживать и перечислять налог в федеральный бюджет налоговый агент должен одновременно с выплатой дохода иностранной организации (кроме случаев, когда речь идет о выплате дивидендов). Налог платят либо в валюте дохода, либо в рублях по курсу Центрального Банка России на дату перечисления налога. Статьей 310 Налогового кодекса РФ предусмотрены случаи, когда налоговый агент не должен удерживать налог из перечисленных выше доходов иностранной организации:

1. Иностранная организация имеет постоянное представительство в Российской Федерации. При этом у налогового агента на руках находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке представительства иностранной фирмы на учет в налоговой инспекции.

2. Налог с полученных доходов иностранной организации исчисляется по ставке 0 процентов.

3. Доходы выплачиваются в рамках соглашений о разделе продукции. Законодательством Российской Федерации о налогах и сборах такие выплаты освобождены от удержания налога при перечислении дохода иностранным организациям.

4. Выплаты не облагаются налогом на территории Российской Федерации в соответствии с международными договорами (соглашениями). Конечно, при условии, что иностранная организация представит налоговому агенту соответствующее подтверждение.

Международными договорами (соглашениями) может быть предусмотрено применение пониженных ставок к некоторым видам доходов иностранной организации. В этом случае агент удерживает налог по соответствующим пониженным ставкам. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 312 Налогового кодекса РФ.

Выплата дивидендов учредителям

Коммерческие организации выплачивают дивиденды учредителям, как правило, по окончании отчетного года. Компания, которая платит дивиденды учредителям, признается налоговым агентом (п. 2 ст. 275 Налогового кодекса РФ). Поэтому она обязана удерживать налог на прибыль.

Перечисляют удержанный налог в федеральный бюджет в течение 10 дней с момента выплаты дивидендов (п.4 ст. 287 Налогового кодекса РФ).

Сумма налога на прибыль, удерживаемая налоговым агентом, зависит не только от суммы выплачиваемых дивидендов, но и от того, кто является получателем дохода – российская или иностранная организация. А также и от того, получает ли сама компания доходы от долевого участия в других организациях. Как мы уже говорили, дивиденды иностранным фирмам облагаются налогом по ставке 15 %. А ставка налога на прибыль с дивидендов, выплаченных российским организациям, равна 9 %.

В случае, когда организация, выплачивающая дивиденды российской организации, сама получает доходы от долевого участия в других фирмах, налоговая база рассчитывается в следующем порядке:

– общую сумму дивидендов, распределяемых между акционерами (участниками), уменьшают на сумму дивидендов, подлежащих выплате иностранным организациям или физическим лицам (если таковые есть);

– из оставшейся суммы вычитают сумму дивидендов, полученных самим налоговым агентом за текущий отчетный (налоговый) период.

Однако уменьшить налоговую базу можно только на те дивиденды, которые раньше не участвовали в расчете налога на прибыль (то есть полученные либо в текущем году, либо в прошлом, но еще не учтенные при определении налога). Если такая разница отрицательна, то ничего удерживать не надо. Однако и никакого возмещения (возврата) из бюджета при этом не производится. Если полученная разница положительна, к ней применяется ставка 9 процентов.

Суммы выплаченных дивидендов и налога по ним агенты отражают в разделе А на листе 03 декларации по налогу на прибыль. В частности, по строке 070 раздела А листа 03 показывают сумму дивидендов, с которой агент должен исчислить налог на прибыль («по российским организаци-ям – плательщикам налога на прибыль»). Причем показатель строки 070 раздела А листа 03 надо определять расчетным путем. О том, как это сделать, говорится в Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций (утверждена приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. № 24н).

ПРИМЕР

В мае 2007 года участники ООО «Радуга» приняли решение направить на выплату дивидендов часть чистой прибыли, полученной в 2006 году, в размере 700 000 руб. (строка 010 раздела А листа 03). Прибыль распределяют пропорционально доле каждого учредителя в уставном капитале общества. В течение 2006 года общество промежуточные дивиденды не выплачивало. Учредителями ООО «Радуга» являются российские фирмы: ООО «Дождь» (30 % уставного капитала) и ЗАО «Снег» (70 % уставного капитала). ООО «Дождь» применяет упрощенную систему налогообложения. Дивиденды перечислили 3 мая, а налог на прибыль по ним заплатили в бюджет 11 мая 2007 года. В апреле 2007 года ООО «Радуга» само получило дивиденды по итогам 2006 года в размере 100 000 руб. (строка 051 раздела А листа 03). Общество (налоговый агент) является плательщиком единого налога на вмененный доход.

Налоговая база (строка 060 раздела А листа 03) составила:

700 000 руб. – 100 000 руб. = 600 000 руб.

Суммы дивидендов, которые нужно заплатить каждому из учредителей (без учета удержанного налога), таковы:

– ООО «Дождь» – 210 000 руб. (700 000 руб. Ч 30 %);

– ЗАО «Снег» – 490 000 руб. (700 000 руб. Ч 70 %)

Напомним: ООО «Дождь» – «упрощенец», поэтому налог на прибыль этот учредитель не платит. Показатель строки 071 раздела А листа 03 бухгалтер ООО «Радуга» рассчитал так:

(210 000 руб. Ч 600 000 руб.): 700 000 руб. = 180 000 руб.

Соответственно, показатель строки 070 раздела А листа 03 (налоговую базу по российским фирмам – плательщикам налога на прибыль) определяют следующим образом:

(490 000 руб. Ч 600 000 руб.): 700 000 руб. = 420 000 руб.

Итак, налог на прибыль, который агент должен удержать и заплатить в бюджет (строка 090 раздела А листа 03) составил: