Юрий Лукаш - Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи

Если заинтересованное лицо за условную сумму сдаст автомат в аренду торговой точке либо предоставит его магазину в безвозмездное пользование, а само будет заниматься поставкой товаров для автомата, то напрямую оно не будет торговать через автомат и ЕНВД платить не должно – в таком случае налоги в соответствии с выбранным режимом будут перечисляться с фактически полученной прибыли – от продажи товаров для автомата.

Под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. В соответствии с гражданским законодательством под наличным расчетом следует понимать расчет наличными деньгами (статьи 140, 861 Гражданского кодекса РФ), а под безналичным расчетом – расчет платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчет по инкассо, а также в иных формах, предусмотренных законодательством Российской Федерации и установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (статьи 861, 862 ГК России). Исходя из этого предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, осуществляемой налогоплательщиками с использованием любых форм безналичных расчетов (за исключением расчетов с использованием платежных карт), не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД).

Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами и оказание услуг покупателям как за наличный расчет, так и по безналичному расчету, привлекаются к уплате ЕНВД только в отношении результатов розничной торговли за наличный расчет и с использованием платежных карт. Доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления розничной торговли с использованием всех иных форм безналичных расчетов, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или по желанию налогоплательщика с применением упрощенной системы налогообложения на основе данных раздельного учета доходов и расходов.

Согласно пункту 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ организации, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, не признаются плательщиками НДС в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК России, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход. При этом операции по реализации товаров, осуществляемые в рамках предпринимательской деятельности, не облагаемой единым налогом на вмененный доход, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

При реализации товаров плательщик НДС обязан предъявить к оплате соответствующую сумму налога (пункт 1 статьи 168 НК России). При этом он обязан составлять счета-фактуры.

Таким образом, при отгрузке товаров, операции по реализации которых осуществляются в рамках деятельности, не облагаемой единым налогом на вмененный доход, налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры.

Если при отгрузке товаров счет-фактура с учетом НДС выставлен на все отгруженные товары, а оплата этих товаров частично произведена за наличный расчет, то продавец может осуществить перерасчет с покупателем. После проведения такого перерасчета по товарам, оплаченным за наличный расчет, продавец может внести соответствующие исправления в первый и второй экземпляры счета-фактуры в порядке, установленном пунктом 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

Если продавец не производит перерасчет с покупателем и не вносит соответствующие изменения в счета-фактуры, то суммы НДС, уплаченные покупателем за товары, операции по реализации которых относятся к деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, подлежат уплате в бюджет. При этом суммы НДС, уплаченные продавцом вышеуказанных товаров своим поставщикам, к вычету не принимаются.

В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.26 НК России. Пунктом 7 названной статьи НК России установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой они уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке. Раздельный учет имущества в организациях, находящихся на нескольких режимах налогообложения необходим, так как пунктом 4 статьи 346.26 НК России предусмотрено при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход освобождение от обязанности по уплате нескольких налогов, в том числе налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Так как реализация принадлежащего организации имущества не является предпринимательской деятельностью, в отношении которой организация является налогоплательщиком единого налога на вмененный доход, то она обязана исчислять налог на добавленную стоимость и налог на прибыль согласно главе 21 «Налог на добавленную стоимость» и главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК России.

Допущенная плательщиком единого налога на вмененный доход оплошность может обернуться для него необходимостью уплаты налога на прибыль, а также начислением пеней и штрафом. Поэтому налогоплательщику, применяющему ЕНВД, приходится быть очень внимательным, причем не только к своим внереализационным доходам, но и к статусу своих контрагентов (клиентов).