Юрий Лукаш - Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи

При осуществлении ремонтных работ своими силами (хозспособом) затраты оформляются следующими унифицированными формами первичной документации:

– расход материалов – лимитно-заборными картами (форма № М-8) или требованиями-накладными (форма № М-11), утвержденными постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а;

– расходы на оплату труда – табелем учета использования рабочего времени (формы № Т-12, Т-13), расчетными и платежными ведомостями (формы № Т-49, Т-51, Т-53), утвержденными постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.

Результаты выполненных подрядным способом ремонтно-строительных работ оформляются актом приемки (форма № КС-2) и справкой о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3), утвержденными постановлением Госкомстата России от 11.11.99 № 100.

После приемки отремонтированных объектов основных средств в их инвентарную карточку (форма № ОС-6) должны быть внесены записи о проведенных работах и изменениях в характеристике объекта.

После выполнения всего комплекса работ как подрядным, так и хозяйственным способом должен оформляться акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3), утвержденный постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7. Если организация своими силами проводила ремонт здания или офисного либо иного помещения, акт составляется в одном экземпляре работником структурного подразделения, ответственного за приемку основных средств. Если ремонт выполнялся с привлечением сторонней организации (подрядчика), акт составляется в двух экземплярах. В таком случае первый экземпляр остается в организации, второй – передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Указанные документы подтверждают расходы организации на ремонт помещений в налоговом учете.

На время ремонта фирма, уплачивающая ЕНВД, может приостановить свою деятельность. С этого момента организация уже не считается плательщиком «вмененного» налога, поскольку согласно статье 346.28 Налогового кодекса РФ плательщиками ЕНВД являются фирмы, которые осуществляют деятельность, облагаемую этим налогом. Однако в этом случае организация становится плательщиком НДС и налога на прибыль. Правда, эти налоги платить не придется, поскольку у фирмы нет выручки.

Вместе с тем, став плательщиком НДС, фирма получает право возместить из бюджета весь «входной» налог по ремонтным работам. Однако тут нужно помнить, что налоговые чиновники не разрешают принимать НДС к вычету, если не было реализации. Но с ними можно поспорить в суде и в большинстве случаев судьи согласны с тем, что налогоплательщик вправе возместить «входной» НДС даже в том периоде, когда у него не было выручки. Можно еще отразить в учете одну операцию по продаже товаров, работ или услуг, облагаемую НДС. Например, можно продать своему работнику подержанную мебель. НДС по такой сделке будет составлять лишь небольшую часть «входного» налога. Однако формально фирма выполнит требования чиновников.

Нормативными правовыми актами (законами) указанных муниципальных образований определяются виды предпринимательской деятельности, подлежащие переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (в пределах перечня, предусмотренного пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ), в том числе перечень групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога, а также значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 НК России, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности. Исходя из предоставленных полномочий, представительные (законодательные) органы муниципальных образований вправе установить в отношении каждого вида предпринимательской деятельности единое значение коэффициента К2, учитывающего совокупность особенностей его ведения, либо значения так называемых «подкоэффициентов К2», учитывающих конкретные факторы влияния на результаты такой деятельности. В случае установления значений так называемых «подкоэффициентов К2» единое значение коэффициента К2, используемое при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход, определяется налогоплательщиками в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 346.29 НК России. При этом согласно данному порядку налогоплательщики вправе самостоятельно скорректировать исчисленное (используемое) ими единое значение коэффициента К2 на значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода, определяемое как среднеарифметическое величин, полученных в результате соотношения количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение каждого календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данных календарных месяцах налогового периода. Значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течение налогового периода, в этом случае определяется налогоплательщиком по формуле:

где

К – значение коэффициента, учитывающего

фп фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течение налогового периода;

Nвд1; Nвд2; Nвд3 – количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в каждом календарном месяце налогового периода;

Nкд1; Nкд2; Nкд3 – количество календарных дней в каждом календарном месяце налогового периода;

3 – количество календарных месяцев в налоговом периоде.

Далее значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход по данному месту осуществления деятельности, определяется по формуле:

где

Кнб2 – значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход;

Кез2 – единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, установленное нормативным правовым актом муниципального образования;

Кфп – см. выше.

В указанных выше целях налогоплательщиком составляется расчет по произвольной форме. Данный расчет налогоплательщик вправе представить в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход.