Юрий Лукаш - Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи

Пенсионными взносами облагается вся заработная плата работников, занятых во всех сферах деятельности. Это означает, что для пенсионных взносов следует брать в расчет всю сумму. Плательщики ЕНВД не освобождаются от обязанности перечислять пенсионные взносы.

Таким образом, налогооблагаемая база по ЕСН меньше базы по взносам в Пенсионный фонд РФ. Иными словами, вполне возможно, что пенсионные взносы за работника организация будет исчислять по регрессивному тарифу, а ЕСН – по максимальным ставкам.

ЕСН, который платится в федеральный бюджет, можно уменьшить на сумму пенсионных взносов, начисленных за тот же период. Организации, совмещающие два режима, уменьшают ЕСН только на те взносы, которые приходятся на общую деятельность.

В целом рассчитывать пенсионные взносы по регрессивным тарифам надо исходя из общей суммы выплат работникам по всем видам деятельности, а взносы, которые уменьшают «федеральную» часть ЕСН, надо исчислять только с заработной платы по деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения. При этом должны применяться соответствующие ставки. То есть не исключена ситуация, когда налоговый вычет по ЕСН придется вычислять с помощью не регрессивных, а обычных тарифов.

Плательщикам единого налога на вмененный доход нужно быть внимательными к внереализационным доходам и к статусу своих клиентов, поскольку оплошность в этой части может привести к уплате налога на прибыль, пеней и штрафа.

Как известно, фирмы, переведенные на уплату ЕНВД, в общем случае не платят налог на прибыль. Однако как только появляется доход, полученный не от деятельности, облагаемой ЕНВД, появляется необходимость применения норм главы 25 Налогового кодекса РФ со всеми вытекающими последствиями (пункт 4 статьи 346.26 НК России).

Избавиться от нежелательной прибыли возможно с помощью внереализационных доходов, непосредственно связанных с видом деятельности, переведенным на уплате ЕНВД. Так, если при переоценке дебиторской задолженности, сложившейся при «вмененной» деятельности, возникает положительная суммовая разница, бояться нечего – никакого дополнительного налога здесь нет.

В числе подпунктов статьи 250 Налогового кодекса РФ есть несколько весьма привлекательных – в частности, подпункт 3 статьи 250 НК России о штрафах и пенях, которые должники платят по доброй воле или по решению суда. По сути такие суммы представляют собой ту же дебиторскую задолженность и поэтому можно проигнорировать налог на прибыль, если речь идет о санкциях, которые организация начислила как плательщик ЕНВД.

Полезным может оказаться и подпункт 11 статьи 250 НК России, посвященный положительным курсовым разницам, возникшим от переоценки валютных ценностей и требований. К таковым относятся прежде всего остатки денег на банковских счетах в долларах или евро. Дело в том, что расчетные счета пополняются за счет выручки. И если она получена в результате деятельности, подпадающей под уплату ЕНВД, то и в таком случае никакой прибыли не возникает.

Напомним также и о подпунктах 10 и 18 статьи 250 НК России:

– в первом речь идет о доходах прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;

– во втором говорится о кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока давности.

Если в течение прошлых лет, когда возникли доходы и долги, фирма платила только ЕНВД, то у нее есть и право, и возможность сэкономить на налоговых платежах.

Неприятности могут начаться из-за выручки, поступившей от реализации услуг, которые на первый взгляд кажутся абсолютно безобидными. Обращать внимание нужно не только на то, за что поступили деньги, но и на то, от кого они поступили. Напомним, что согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.26 НК России под уплату ЕНВД подпадают бытовые услуги. Они определяются по Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, утвержденному постановлением Госстандарта РФ от 28 июня 1993 г. № 163. В этом документе есть специальная группа с кодом 01, которая так и называется «бытовые услуги». Все, что поименовано в этой группе и в Классификаторе, имеет общую особенность: потребителями должны являться физические лица. Получается, что если некая организация заключит, например, с парикмахерской договор на обслуживание своих работников и станет перечислять деньги в оплату услуг через расчетный банковский счет, сделка автоматически превратится из «вмененной» в обыкновенную, а парикмахерская наряду ЕНВД будет вынуждена начислить налог на прибыль по общему режиму налогообложения.

Возможна ситуация, когда организация, которая осуществляет несколько видов деятельности и по одному из них уплачивает единый налог на вмененный доход (далее – ЕНВД), ремонтирует помещение, которое используется как в деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в деятельности, подпадающей под иной режим налогообложения.

Организация, которая осуществила расходы на ремонт помещений, используемых как для деятельности, подпадающей под налогообложение ЕНВЛ, так и деятельности, подпадающей под иной режим налогообложения, должна учесть ряд существенных обстоятельств. Прежде всего надо иметь в виду, что в соответствии с пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Расходы распределяются между видами деятельности по отчетным (налоговым) периодам нарастающим итогом с начала года. Если организация одновременно осуществляет как деятельность, по которой она является плательщиком НДС, так и деятельность, по которой она уплачивает единый налог на вмененный доход, то для принятия к вычету сумм «входного» НДС по ремонтным работам в соответствии со статьей 172 НК России (приходящимся на облагаемую налогом деятельность) организация должна вести раздельный учет, порядок осуществления которого изложен в пункте 4 статьи 170 НК России. При исчислении суммы единого налога налогоплательщиком, осуществляющим розничную торговлю через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал, должна учитываться площадь всех помещений и открытых площадок, используемых организацией для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей (глава 26.3 НК России). При этом в площадь торгового зала не включается площадь, временно не используемая для осуществления розничной торговли, при наличии подтверждающих документов (договора подряда на ремонт помещения).