Марио Мата - Защита активов и страхование: Что предлагает Швейцария

Положения ст. 2042 Кодекса о внутренних доходах, регулирующие включение выплат по страхованию жизни в налогооблагаемое наследство умершего, применимы: а) для граждан США; и б) для граждан других стран, имеющих вид на жительство в США. Выплаты по полисам страхования жизни иностранцев, не имеющих вида на жительство, не облагаются налогом на наследство в США, даже если застрахованный имеет все права собственника по полису. Согласно ст. 2015 Кодекса выплаты по полису страхования жизни иностранца, не имеющего вида на жительство, не считаются имуществом, расположенным в США, а в соответствии со ст. 2103 налогом на наследство облагается только та часть имущества иностранца, не имеющего вида на жительство, которая находится на территории США. Из-за столь благоприятного налогового режима выплат по полисам для иностранцев, не имеющих вида на жительство, условия траста, в котором размещены такие полисы, могут быть более гибкими, чем условия ILIT. Эти трасты не обязательно должны быть безотзывными, а застрахованный может оставить за собой право заменять бенефициариев траста.

Аннуитет – договор, по которому организация или физическое лицо (эмитент) в обмен на основную сумму взносов (т. е. цену покупки или стоимость аннуитета) производит периодические выплаты одному или нескольким физическим лицам (получателю или получателям) в течение определенного периода (срока) и/или в течение жизни одного или нескольких физических лиц (аннуитента или аннуитентов). Поскольку в большинстве случаев получателем и аннуитентом является одно и то же лицо, мы будем подразумевать этот факт при обсуждении вопросов настоящей главы.

Аннуитеты, выплаты по которым производится в течение определенного срока, называются «аннуитетами с фиксированным сроком». Аннуитеты с выплатами в течение жизни одного лица называются «пожизненными аннуитетами» или «единоличными пожизненными аннуитетами». Аннуитеты с выплатами в течение жизни одного аннуитента и затем в течение жизни второго аннуитента называются «совместными пожизненными аннуитетами». По условиям совместных пожизненных аннуитетов сумма, выплачиваемая второму аннуитенту, может отличаться от той, что уплачивается первому аннуитенту.

Первый день первого периода, в котором происходит получение первой аннуитетной выплаты по договору, либо день, когда обязательство по договору становится фиксированным, в зависимости от того, что наступает позже, называется «днем начала аннуитетных выплат». Иногда аннуитет предусматривает выплаты одному или нескольким бенефициариям по окончании срока договора или пожизненного права. Аннуитет может быть «фиксированным», если размеры выплат определены заранее, или «переменным», когда суммы выплат зависят от индексов стоимости жизни, прибыли аннуитетного фонда или доходов ПИФа.

Кроме того, аннуитеты можно классифицировать по типам эмитентов. К ним относятся благотворительные организации, компании, проводящие лотереи, работодатели, коммерческие структуры (включая страховые компании и финансовые учреждения), а также физические лица. Любой аннуитет, приобретенный у коммерческой организации, реализующей аннуитеты, является «коммерческим аннуитетом». Продажа аннуитентом своего имущества физическому лицу, не занимающемуся бизнесом по оформлению аннуитетов, в обмен на необеспеченное обязательство производить определенные периодические выплаты аннуитенту в течение ряда лет или в течение жизни аннуитента, является «частным аннуитетом». В этой главе мы ограничимся рассмотрением коммерческих и частных аннуитетов, поскольку именно они чаще всего применяются в имущественном планировании.

Хотя коммерческие аннуитеты могут использоваться в имущественном планировании, чаще они применяются в пенсионном планировании. Обычный коммерческий аннуитет предусматривает регулярные выплаты, начиная со дня выхода аннуитента на пенсию и до дня его смерти, после чего выплаты прекращаются. По сути, аннуитет является инструментом, благодаря которому аннуитент обеспечивает себе получение нормального дохода в период пребывания на пенсии. Однако некоторые коммерческие аннуитеты предусматривают выплаты после смерти аннуитента, сочетая свойства пенсионного и имущественного планирования. В свою очередь, частные аннуитеты практически всегда используются при имущественном планировании.

Коммерческие аннуитеты.Несмотря на то что коммерческие аннуитеты в основном применяются для пенсионного планирования, некоторые из них позволяют устанавливать срок аннуитетных выплат, продолжающийся после смерти аннуитента, обеспечивая те же возможности планирования, что и страхования жизни, включая ликвидность, замещение доходов для иждивенца и уравновешивание выплат. Например, совместный пожизненный аннуитет по определению предусматривает пенсионные выплаты для первого аннуитента и постоянный поток доходов для пережившего аннуитента (часто – супруга или ребенка первого аннуитента). Пожизненный аннуитет с единой выплатой бенефициару после смерти аннуитента обеспечивает быстрое получение денежных средств на расходы по похоронам. Однако в отличие от страховых выплат, по крайней мере часть, а иногда и все аннуитетные выплаты по смерти аннуитента облагаются федеральным подоходным налогом (см. ниже). Таким образом, для целей оптимизации подоходного налога при передаче активов аннуитеты менее эффективны, чем страхование жизни.

Частные аннуитеты.В отличие от коммерческих аннуитетов, частные аннуитеты почти всегда приобретаются для имущественного планирования. Как правило, при оформлении такого аннуитета аннуитент передает активы своему потомку в обмен на обязательство о регулярной выплате аннуитенту определенных сумм. Такие сделки обычно заключаются между членами семьи, поэтому частные аннуитеты являются инструментом сохранения семейного контроля над переданными активами, например частным бизнесом.

Частный аннуитет может использоваться в рамках планирования семейной преемственности, для передачи управления, контроля и будущего прироста стоимости семейного бизнеса последующему поколению с освобождением аннуитента от рисков и обязанностей по управлению. Более того, ниже показано, что частные аннуитеты нередко применяются для уменьшения налогооблагаемого наследства аннуитента.

Таким образом, частные аннуитеты отличаются от коммерческих тем, что их ценность для имущественного планирования основана не только на предоставлении потока доходов или единой выплаты после смерти аннуитента, но и на возможности распределения активов при жизни аннуитента с выгодой для бизнеса или с целью сокращения налогов.