Марио Мата - Защита активов и страхование: Что предлагает Швейцария

Оформление частного аннуитета уменьшает налогооблагаемое наследство аннуитента, если состояние его здоровья неудовлетворительно и он может не дожить до возраста, соответствующего вероятной продолжительности жизни, определяемой по актуарным таблицам казначейства США. При этом состояние аннуитента не должно быть настолько плохим, чтобы соответствовать определению «неизлечимо больного» согласно постановлению казначейства 25.7520-3(b)(3), по которому лицо считается таковым, если вероятность наступления его смерти в течение года равна 50 % и более38. Для примера представим, что аннуитент, имеющий слабое здоровье, владеет закрытой компанией, которую хочет передать своему сыну. Лечащие врачи аннуитента выдали заключение о том, что он проживет еще один год с вероятностью более 50 % и еще четыре года с вероятностью менее 50 %. Согласно актуарным таблицам, опубликованным в постановлениях казначейства, вероятная продолжительность жизни аннуитента равна 10,1 года, а процентная ставка по аннуитетам в соответствии со ст. 7520 Кодекса о внутренних доходах равна 3,5 %. Аннуитент продает своему сыну имущество стоимостью $3 млн в обмен на обязательство ежегодно выплачивать аннуитенту $360 000 до конца его жизни. Справедливая рыночная стоимость аннуитета равна стоимости переданного имущества, поэтому обязательств по уплате налога на дарение не возникает. Аннуитент использует аннуитетные выплаты для покрытия расходов на проживание. Когда он умирает три года спустя, его наследство не включает ни переданное имущество, ни частный аннуитет, за исключением неиспользованной части уже полученных аннуитетных выплат. В результате налогооблагаемое наследство аннуитента уменьшается почти на $2 млн (т. е. $3 млн за минусом трех выплат по $360 000, полученных от сына). Однако, если аннуитент проживет гораздо дольше вероятной продолжительности жизни, результаты такой сделки окажутся невыгодными как для аннуитента (в связи с налогом на передачу собственности), так и для его сына (который в итоге выплатит своему родителю сумму, превышающую справедливую рыночную стоимость аннуитета).

Налогообложение периодических выплат.Согласно постановлению казначейства 1.72-2(b)(2) «суммы, полученные в качестве аннуитетов» должны быть периодическими, т. е. должны представлять собой выплаты с регулярными интервалами (например, ежемесячными или ежегодными) в течение периода, превышающего один год.

В соответствии с Положением о доходах 69-7439 каждый аннуитетный платеж состоит из трех частей: 1) возврат капитала; 2) прирост капитала; и 3) обычный аннуитетный доход. Возврат капитала обычно исключается из налоговой базы как выплата из скорректированных базовых вложений аннуитента в имущество, на которые был приобретен аннуитет. Прирост капитала облагается налогом как прирост капитала или как обычная прибыль от сделки. Аннуитетный доход облагается налогом как обычный доход аннуитента.

В Положении о доходах приведен следующий пример. Аннуитент передает своему сыну капитальный актив со справедливой рыночной стоимостью $60 000 и скорректированной базовой стоимостью $20 000 в обмен на пожизненный аннуитет с ежегодной суммой $7200 в виде равных ежемесячных выплат. Согласно таблицам, опубликованным в постановлениях казначейства, вероятная продолжительность жизни аннуитента составляет 10,1 года, а процентная ставка, применимая к аннуитетам, – 3,5 %.

В соответствии с Положением о доходах возврат капитала рассчитывается на основе «коэффициента вычетов». Коэффициент вычетов определяется как сумма «инвестиций в договор» поделенная на «ожидаемый доход» по аннуитету. «Инвестиции в договор» определяются как скорректированная базовая стоимость вложенного имущества40, а «ожидаемый доход» – как произведение вероятной продолжительности жизни аннуитента и ежегодной выплаты без учета текущей стоимости. После определения коэффициента вычетов он применяется к каждому платежу, полученному аннуитентом до полного возврата скорректированной базовой стоимости вложенного имущества, после чего он более не применяется.

В приведенном выше примере коэффициент исключений равен 27,5 %: коэффициент исключений = скорректированная базовая стоимость / ожидаемый доход = $20 000/($7200 × 10,1) = $20 000/$72 720 = 0,275. Следовательно, 27,5 % каждой выплаты исключаются из налоговой базы как возврат капитала. Иными словами, из $7200, ежегодно получаемых аннуитентом, $1980 (27,5 % от $7200) исключаются из налогооблагаемого дохода как возврат капитала до полного возврата всей скорректированной базовой стоимости, равной $20 000.

Ежегодный прирост капитала рассчитывается путем деления разницы между текущей стоимостью аннуитета и скорректированной базовой стоимостью на вероятную продолжительность жизни аннуитента. В нашем примере ежегодный прирост капитала составит $2743,87: прирост капитала = (текущая стоимость – скорректированная базовая стоимость) / вероятная продолжительность жизни = ($47 713,08 – $20 000)/10,1 = $27 713,08/10,1 = $2743,87. Поскольку аннуитент передает капитальный актив, он должен ежегодно декларировать прирост капитала по аннуитету в размере $2743,87, пока общая сумма задекларированного прироста не достигнет $27 713,08.

Обычный аннуитетный доход в любом году представляет собой аннуитетные выплаты за вычетом суммы возврата капитала и прироста капитала за соответствующий год. В нашем примере обычный аннуитетный доход будет составлять ежегодно $2476,13, пока не будет возвращена вся сумма скорректированной базовой стоимости вложений и пока не будет задекларирована вся сумма прироста капитала: обычный аннуитетный доход = ежегодная аннуитетная выплата – (возврат капитала + прирост капитала) = $7200 – ($1980 + $2743,87) = $7200 – $4723,87 = $2476,13. После возврата полной скорректированной базовой стоимости и включения в декларации полной суммы прироста капитала каждый платеж в размере $7200 будет считаться обычным аннуитетным доходом с соответствующим налогообложением. Если аннуитент умирает до полного возврата скорректированной базовой стоимости вложений, то при отсутствии аннуитента-правопреемника действуют положения ст. 72(b)(3)(A) Кодекса о внутренних доходах, согласно которым капитал, не возвращенный на момент смерти аннуитента, включается в прочие постатейные вычеты его последней декларации по подоходному налогу.

Превышение справедливой рыночной стоимостью активов, переданных аннуитентом своему сыну, текущей стоимости аннуитета ($12 286,92) считается подарком аннуитента сыну и облагается федеральным налогом на дарение: подарок = справедливая рыночная стоимость активов – текущая стоимость аннуитета = $60 000 – $47 713,08 = $12 286,92.

Однако постановления41 Налоговой службы могут существенно снизить привлекательность аннуитетов, поскольку требуют, чтобы налог на прирост капитала уплачивался в налоговом году первоначальной сделки, а не откладывался на ожидаемый срок жизни аннуитента, как указано в Положении о доходах 69–74. В приведенном нами примере в результате применения предлагаемых постановлений казначейства 1.72-6 (е) и 1.1001-1 (j) аннуитент оказался бы в ситуации, аналогичной продаже капитальных активов третьему лицу за встречное денежное удовлетворение с последующей покупкой аннуитета на полученные средства. Как следствие, в налоговом году, в котором был приобретен аннуитет, он должен был бы задекларировать и уплатить налог с $27 713,08, т. е. с разницы между справедливой рыночной стоимостью переданных активов и их скорректированной базовой стоимостью.