Денис Шевчук - Бухучет, налогообложение, управленческий учет: самоучитель

1. соблюдение налогового законодательства;

2. осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства;

3) вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

4) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения;

5. осуществление возврата или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней, штрафов;

6. соблюдение налоговой тайны;

7. направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

Налоговый кодекс персонифицирует обязанности и устанавливает в отдельной статье (ст.33 НК РФ) обязанности должностных лиц налоговых органов:

1. Должностные лица налоговых органов обязаны действовать в строгом соответствии с налоговым законодательством РФ

(Интересно, в ст. 33 говорится об обязанности налоговых органов соблюдать налоговое законодательство, а чем же вызвана необходимость в повторе данного требования в статье об обязанностях должностных лиц налоговых органов или же деятельность должностных лиц налоговых органов не имеет отношения к деятельности налоговых органов РФ)

2. Должностные лица налоговых органов обязаны реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;

3. Должностные лица налоговых органов обязаны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, не унижать их честь и достоинство

(Все-таки в правотворческой деятельности законодатель учел сложившуюся практику взаимоотношений налогоплательщиков и должностных лиц налоговых органов.)

Во исполнении возложенных государством на налоговые органы обязанностей по проверке соблюдения налогового законодательства налоговые органы обязаны производит налоговый контроль. В соответствии с Налоговым Кодексом (НК) налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции. НК устанавливает, в каких формах может проводиться налоговый контроль:

– учет налогоплательщиков;

– налоговый контроль за расходами физического лица;

– налоговые проверки;

– получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;

– проверки данных учета и отчетности;

– осмотр помещений и территорий.

В данном параграфе мы подробно рассмотрим такую форму налогового контроля как налоговые проверки.

В соответствии с налоговым законодательством налоговые проверки бывают двух видов

Камеральные налоговые проверки

1. Место проведения

Проводится по месту нахождения налогового органа.

2. Основания для проверки

Проводится уполномоченными должностными лицами налоговых органов в соответствии с их служебными обязанностями. Какого-либо специального постановления о проведении камеральной проверки не требуется. Руководящие лица соответствующих налоговых органов не ставятся заранее в известность о проведении камеральной проверки того или иного налогоплательщика.

3. Объект камеральной налоговой проверки:

Основной – налоговые декларации и документы, представленные налогоплательщиком, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, а также другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа.

Дополнительный – работник налогового органа имеет право истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

4. Срок проведения проверки

Проверка проводится в течение 3 месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. То есть, если в течение 3 месяцев со дня предоставления соответствующих документов, вы не получаете никаких сообщений от налогового органа о найденных недочетах, то считается, что в результате камеральной налоговой проверки не выявлено никаких отступлений от требований налогового законодательства. Также по истечении 3 месяцев вы можете требовать возврата предоставленных вами документов.

5. Права налоговых органов при проведении камеральной проверки

· право истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения;

· получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Хотелось бы отметить, что в НК процессуально не урегулирован процесс истребования дополнительных сведений (и вообще не уточнен круг информации относящейся к дополнительным сведениям) и процесс получения объяснений и документов, а также не уточняется, у кого налоговые органы могут получать объяснения по интересующим их вопросам. Но есть ответственность за неисполнение требований-ст.126, ст.129.1 НК РФ. Главное отличие – налоговые органы могут истребовать и получать сведения и документы, но не производить выемку документов.

6. Что выявляется в результате камеральной налоговой проверки

В ходе камеральной налоговой проверки могут быть выявлены:

· ошибки в заполнении документов;

· противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах;

· суммы доплат по налогам

7. Оформление результатов проверки

НК не предусматривает составление какого-либо процессуального документа, оформляющего результат камеральной налоговой проверки. В случае выявления ошибок в заполнении документов, либо противоречий в документах, то проверяющий сообщает об этом налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. НК не устанавливает, каким образом должно производиться такое сообщение (письменно или устно). Также не устанавливается, в какой срок должны быть внесены такие исправления в документы.

В случае если в ходе камеральной налоговой проверки выявлены суммы доплаты по налогам, то налоговый орган направляет инкассовое требование об уплате соответствующей суммы налога и пени, подлежащее безусловному списанию.