Денис Шевчук - Бухучет, налогообложение, управленческий учет: самоучитель

Проведение повторных выездных проверок по одним и тем же объектам за уже проверенный период возможна только в случае:

· когда она проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации налогоплательщика;

· проведения повторной выездной налоговой проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводящего проверку.

6. Права представителей налоговых органов при проведении выездной налоговой проверки

При проведении выездной налоговой проверки налоговому органу предоставляются следующие процессуальные действия:

1. Осмотр;

2. Истребование документов;

3. Выемка документов и предметов;

4. Инвентаризация;

5. Экспертиза;

Осмотр

Должностное лицо налогового органа, производящее налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр помещений (производственные, складские, торговые), территорий налогоплательщика, документов и предметов.

Осмотр должен производиться только в присутствии понятых и налогоплательщика (его представителя).

При осмотре может производиться фото– киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия.

О проведении осмотра составляется протокол.

Незаконное воспрепятствование доступу представителей налоговых органов – налоговое правонарушение (ст.124 НК).

Истребование документов

Проверяющий вправе истребовать необходимые для проверки документы. На основании требования налоговых органов, налогоплательщик обязан выдать их налоговому органу в 5-дневный срок.

Документы предоставляются в виде заверенных должным образом копий.

Непредставление документов – налоговое правонарушение (ст.126 НК РФ)

В случае отказа в предоставлении документов должностное лицо налогового органа вправе произвести выемку документов.

Выемка документов и предметов

Выемка производится на основании мотивированного письменного постановления должностного лица налогового органа, проводящего проверку. Данное постановление должно быть предъявлено налогоплательщику до начала выемки. Постановление о выемке документов и предметов должно быть утверждено руководителем (заместителем) соответствующего налогового органа.

Выемка документов производится только в том случае, если есть достаточные основания полагать, что свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений документы будут уничтожены, сокрыты, изменены, или замены. Наличие указанных оснований определяется проверяющими.

Правила производства выемки:

– Не допускается выемка документов в ночное время;

– Выемка производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка;

– Сначала налогоплательщику предлагается добровольно выдать предметы и документы, в случае отказа – принудительная выемка;

– При отказе вскрыть помещения, где находятся объекты выемки, проверяющие вправе это сделать самостоятельно, не причиняя вреда имуществу налогоплательщика;

– Не подлежат выемке документы и предметы, не относящиеся к предмету налоговой проверки.

– Изъятые документы и предметы описываются в протоколе, либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования количества и индивидуальных признаков предметов;

– Если у налогоплательщика изымаются подлинники документов (НК четко устанавливает, в каких случаях это возможно), то ему должны передаваться копии этих документов одновременно с изъятием подлинников или не позднее 5 дней со дня выемки;

При производстве выемки участвуют понятые.

Экспертиза

Экспертиза назначается для разъяснения вопросов, требующих специального познания.

При производстве экспертизы налогоплательщик может:

– Заявить отвод эксперту;

– Просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;

– Представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;

– Присутствовать с разрешения проверяющего при производстве экспертизы;

– Знакомиться с заключением эксперта;

Инвентаризация

При необходимости налоговые органы могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика. Инвентаризация проводится на основании распоряжения руководителя налогового органа.

Цели инвентаризации:

– выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежавших налогообложению;

– сопоставление фактического наличия имущества с данными бухучета;

– проверка полноты отражения в учете обязательств;

Инвентаризации подлежат:

– основные средства:

– нематериальные активы;

– финансовые вложения;

– товарно-материальные ценности;

– незавершенное производство;

– денежные средства, денежные документы, бланки документов строгой отчетности, расчеты;

Инвентаризация проводится по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщика, а также по месту нахождения имущества (но не в жилых помещениях налогоплательщика).

Инвентаризация производится в присутствии налогоплательщика.

По результатам инвентаризации составляется ведомость результатов инвентаризации, выявленных при проведении инвентаризации, подписываемая лицом, возглавляющим инвентаризационную комиссию.

Результаты инвентаризации указываются в акте документальной проверки и учитываются при рассмотрении материалов налоговой проверки.

Запомните, что порядок проведения всех вышеуказанных действий регламентирован НК РФ. Любое нарушение требований НК РФ относящихся к тому или иному процессуальному действию является незаконными, следовательно, может служить основанием для отвода данных полученных с нарушением закона из числа доказательств.

7. Оформление результатов выездной налоговой проверки

По окончании налоговой проверки вне зависимости от ее результатов должна быть составлена справка о проведенной проверке, в которой фиксируется предмет проверки и сроки ее проведения. В течение 2 месяцев после составления справки составляется акт налоговой проверки. Акт подписывается должностным лицом налогового органа, проводившим проверку и налогоплательщиком. В случае отказа налогоплательщика от подписания акта в нем делается запись об этом. Желательно, чтобы налогоплательщик поставил свою подпись на каждом листе акта выездной налоговой проверки. В случае если налогоплательщик уклоняется от получения акта, то должностные лица налогового органа составляют об этом соответствующий акт, дата составления которого признается датой вручения акта налоговой проверки.

В акте указываются документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки или их отсутствие, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на конкретные статьи НК, предусматривающие ответственность за данный вид правонарушений.