Вера Ерофеева - Бухгалтерский учет: конспект лекций

• Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счетов 23, 76 и др.

• Амортизация начисляется лизингодателем по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Износ основных средств». Ежемесячно накопленные на счете 20 «Основное производство» суммы списываются в дебет счета 90-2 с кредита счета 20 «Основное производство».

• Начисление лизинговых платежей отражается записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90-1 «Выручка», оформляется счетом-фактурой.

• Лизинговые платежи облагаются НДС в общеустановленном порядке – дебет счета 90-3 «НДС» и кредит счета 68/НДС.

• Поступление оплаты от лизингополучателя – дебет счета 51 (52) и кредит счета 62.

• Финансовый результат – дебет счета 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки». После полного погашения стоимости объекта за период эксплуатации лизингополучатель полностью становится собственником. В бухгалтерском учете делается запись – дебет счета 02 и кредит счета 03.

• При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 03.

Договором лизинга может быть предусмотрен вариант расчетов, при котором лизингополучатель получает право собственности на объект лизингодателя с недоначисленной амортизацией за период эксплуатации объекта, обязуясь оплатить оставшуюся часть, при этом лизингодатель оформляет записи:

• дебет счета 02 на сумму начисленного износа и кредит счета 03;

• дебет счета 91-2 на недоамортизированную стоимость и кредит счета 03.

• Финансовый результат – дебет счета 91-9 и кредит счета 99 – прибыль.

Имущество может учитываться на балансе лизингополучателя, лизингодатель оформляет записи:

• по дебету счета 76 и кредиту счета 91-1 – на договорную стоимость;

• одновременно дебет счета 91-2 и кредит счета 03 – на балансовую стоимость;

• одновременно дебет счета 91-2 и кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» – на разницу между общей суммой платежа по договору и балансовой стоимостью имущества.

Данное имущество снимается с забалансового учета и отражается по кредиту счета 011. Текущие издержки лизингодателя в течение месяца учитываются на счете 20, а затем списываются в дебет счета 91-2 с кредита счета 20. Оплата лизинговых платежей отражается по дебету счета 51 и кредиту счета 76, одновременно пропорционально сумме платежа формируется финансовый результат по таким операциям – дебет счета 98 и кредит счета 91/9;

• при возврате лизингового имущества лизингодателю, если имущество в дальнейшем будет использоваться для лизинговой деятельности, на остаточную стоимость на основании документов оформляется запись по дебету счета 03 и кредит счета 76 «Задолженность по лизинговым платежам» (когда возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, оно приходуется по условной оценке 1 руб. (в международной практике такое имущество оценивается по рыночной стоимости).

Бухгалтерский учет у лизингополучателя.

В бухгалтерском учете лизингополучателя отражаются:

• поступление лизингового имущества;

• начисление лизинговых платежей;

• возврат лизингового имущества;

• выкуп лизингового имущества.

Учет имущества у лизингополучателя ведется на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в том случае, если оно продолжает числиться на балансе лизингодателя.

Расчеты с лизингополучателем по лизинговым платежам отражаются на счете 76: стоимость услуг по лизингу – дебет счетов издержек производства (обращения) 20, 25, 26, 44 и кредит счета 76 «Задолженность по лизинговым платежам». По окончании договора лизинга лизинговое имущество списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» при условии выкупа в полной сумме и зачисляется в состав основных средств по дебету счета 01 и кредиту счета 02.

При выкупе имущества до истечения срока договора лизинга, досрочно начисленные платежи относятся на дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 76 «Задолженность по лизинговым платежам».

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, такая ситуация рассматривается как собственные капитальные вложения по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», НДС по дебету счета 19 «НДС уплаченный» и кредиту счета 76 «Задолженность по лизинговым платежам». Расходы, связанные с доведением данного имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, отражаются по дебету счета 08 и кредиту счетов 10, 70, 69 и др. Принятие к эксплуатации – по дебету счета 01 и кредиту счета 08. Амортизационные отчисления отражаются по выбранному в учетной политике способу.

Порядок проведения инвентаризации ОС и отражение ее результатов в бухгалтерском учете регулируются «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» приказ Минфина России от 13.06.1995 № 49. Инвентаризация проводится с целью подтверждения фактического наличия ОС в натуре по местам их эксплуатации или местонахождения и по данным бухгалтерского учета. Кроме случаев, когда проведение инвентаризации является обязательной процедурой (см.: тема 5, вопрос 5.2) инвентаризация основных средств проводится один раз в три года, а книжного фонда библиотек – один раз в пять лет. Другие сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель организации. Членами инвентаризационной комиссии устанавливается фактическое наличие и техническое состояние ОС. Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи. Неучтенные объекты принимаются к бухгалтерскому учету в оценке по текущей рыночной стоимости по дебету счета 01 и кредиту счета 91/1.

Выявленная по результатам инвентаризации недостача объекта ОС отражается записями:

дебетсчета 01/выб.и кредитсчета 01– первоначальная стоимость;

дебетсчета 02и кредитсчета 01/выб.– начисленная амортизация;

дебетсчета 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредитсчета 01/выб.– остаточная стоимость.

По мере выяснения обстоятельств недостачи потери такого имущества относятся на виновных лиц:

дебетсчета 73/2«Расчеты по возмещению материального ущерба» на общую сумму, подлежащую погашению виновным лицом;

кредитсчета 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» – в размере остаточной стоимости;

кредит 98«Доходы будущих периодов» на разницу между остаточной стоимостью недостающего объекта и суммой, подлежащей погашению.