Олег Ласков - Не стань Ходорковским. Налоговые схемы, за которые не посадят

Деятельность любого коммерческого предприятия направлена на получение прибыли. Согласно экономической теории, любой предприниматель, облада–ющий здоровой психикой, стремится, чтобы прибыль была максимальной.

Человек называется предпринимателем именно по той причине, что предпринимает определенные действия и прилагает всяческие усилия для улучшения своего материального состояния, повышения социального статуса, приобретения политического влияния. В современном обществе для данных понятий не существует каких-либо «этических измерителей», вместо этого и социальный статус, и политическое влияние легко измеряются в стоимостном отношении, следовательно, необходимы деньги, а их нужно зарабатывать.

С другой стороны, в любом государстве существуют налог на прибыль предприятий и подоходный налог, а это значит, что некоторое количество заработанных денег нужно отдать и вместе с ними утратить часть своего веса в обществе, взамен же получить непрактичный статус налогоплательщика.

Конечно, статус крупного налогоплательщика не так бесполезен – он по-своему «брендовый» и имеет политический вес, но сэкономленный при уплате налогов капитал имеет гораздо большее значение. Однако для крупных предпринимателей не столь принципиально сэкономить какую-то сумму на подоходном или Едином социальном налоге при выплатах себе самому. Ну сколько можно потратить даже на самые дорогие покупки для личного пользования? А зачем же еще нужно выводить деньги из бизнеса? Весь капитал и влияние деловых людей находятся в бизнесе – в рабочих местах, активах и финансовых потоках, которые они контролируют, а соответственно и в предприятиях, являющихся плательщиками «корпоративных» налогов. Следовательно, предприниматели пытаются минимизировать налоги, которые обязаны выплачивать принадлежащие им компании. Но чтобы минимизировать налог на прибыль, необходимо уменьшить саму прибыль, увеличить затратность производства и себестоимость продукции, свести рентабельность к нулю. Стоп! А как же экономическая теория и максимальная прибыль? Откуда брать деньги на развитие бизнеса?

На самом деле все просто, как закон сохранения энергии. Если в России по каким-то фатальным причинам никак не получается добиться прибыли на очень крупном предприятии с огромным уставным капиталом и несколькими тысячами работников, то это значит, что где-то на другом конце земного шара в какой-то маленькой фирме, платящей фиксированный налог, огромная прибыль возникает просто из воздуха. И только «законом высшей справедливости» можно объяснить тот факт, что «сумасшедшие» владельцы подобных счастливых фирм впоследствии обязательно решают инвестировать средства в нерентабельные российские предприятия.

Откуда вообще возникает прибыль предприятия? Конечно, из его коммерческой деятельности. Это может быть производство, торговля, оказание различных услуг или все названное одновременно. Убытки или нулевая прибыль на предприятии также возникают из его коммерческой деятельности. И неважно, какие цели преследует владелец предприятия: получить максимальную прибыль или получить нулевую прибыль, но при этом дать заработать своей офшорной фирме. В любом случае необходимы определенные операции в виде торговых сделок, даже если предприятие не является торговым по роду своей деятельности.

Компании любого профиля так или иначе совершают торговые сделки: закупают сырье и материалы, реализуют готовую продукцию, приобретают или продают товары и услуги. Не имеет значения, какая прибыль возникнет у этого предприятия в конце налогового периода – положительная или отрицательная – и какой впоследствии будет налог на прибыль в результате совершенных сделок. Важно, что сам факт совершения торговых сделок независимо от их экономического эффекта приводит к возникновению обязательств по уплате налога на добавленную стоимость, который по своей сути можно отнести к разновидности налога с оборота.

Первый и самый важный вопрос: что именно облагается налогом на добавленную стоимость (НДС), то есть является объектом налогообложения?

– Любые продажи – реализация на территории РФ товаров, работ и услуг.

– Импорт – ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

– Работы, товары и услуги, которые не реализуются, а передаются и употребляются для собственных нужд, например своими же работниками, – расходы, которые не подлежат вычету при определении базы налога на прибыль.

– Строительно-монтажные работы, выполняемые непо–средственно для предприятия его же силами, то есть для собственного потребления.

Следующий вопрос: как определяется налоговая база по НДС?

Налоговая база НДС – это стоимость реализованных товаров и услуг, включая акцизные сборы и не включая НДС, а также авансовые платежи, полученные в счет предстоящей реализации (предоплата).

К налоговой базе относятся и другие платежи и суммы, полученные за реализованные товары, работы, услуги в виде финансовой помощи или иначе связанные с оплатой товаров и услуг; проценты по облигациям, дисконту или товарному кредиту, но только в части, превышающей текущую ставку рефинансирования Национального банка РФ (любые проценты, не превышающие ставку рефинансирования, базу по НДС не увеличивают).

Если предприятие действует в интересах другого лица и реализует товары, не являющиеся его собственностью, что возможно на условиях договора комиссии, поручения либо агентского соглашения, то в этом случае НДС взимается только с суммы непосредственного комиссионного либо агентского вознаграждения. Если предметом сделки по таким соглашениям являются товары и услуги, освобожденные от НДС на общих основаниях, то с суммы агентского вознаграждения НДС все равно взимается.

Если контрагенты совершают факторинговую сделку (покупка-продажа дебиторской задолженности), или по-другому – операцию цессии (уступка права требования), тогда для стороны, уступившей требование, налоговая база по НДС исчисляется на общих основаниях исходя из оценки товаров, работ или услуг, по которым уступается требование. Для нового кредитора налоговая база вычисляется как разница между стоимостью приобретения задолженности и суммой дохода от ее последующей реализации либо погашения.

Если сделка является товарообменной (бартерной), имеет место реализация на безвозмездной основе, передача товаров, работ и услуг в виде оплаты труда в натуральной форме или передается право собственности на предмет залога, то стоимость товаров определяется на общих основаниях в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ.