Олег Карпович - Актуальные уголовно-правовые проблемы борьбы с финансовым мошенничеством

213

ным. Так, по НДС налоговым периодом является месяц (ст. 177 НК РФ), а в случае получения выручки от реализации товаров и услуг менее 2 млн рублей — квартал (ст. 163 НК РФ), налоговым периодом по налогам на доходы физических лиц, на прибыль признается календарный год; и т.д. В связи с этим период привлечения лица к уголовной ответственности за неуплату налогов может быть и менее трех лет, но не менее налогового периода, установленного Налоговым кодексом для конкретного вида налога. Поэтому Верховный Суд РФ в абз. 2 п. 11 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64 правильно указал, что ответственность за преступление может наступить и за отдельный налоговый или иной период, если за этот период налоговая задолженность превысила крупный размер, установленный в расчете на три года 1.

Время совершения исследуемого преступления обусловливает значительную сложность в решении вопроса о течении сроков давности привлечения к уголовной ответственности за налоговое мошенничество. Вопрос этот в течение длительного времени остается дискуссионным. Закон от 8 декабря 2003 г., по-видимому, исходит из понимания уклонения от уплаты налогов в качестве длящегося преступления. В противном случае получается абсурд — например, преступление, предусмотренное ч. 1 ст. 198 УК РФ, является преступлением небольшой тяжести (ч. 2 ст. 15 УК РФ). Срок давности привлечения к уголовной ответственности за такое преступление составляет два года (ч. 1 ст. 78 УК РФ). При этом в примечании к ст. 198 УК РФ указано, что уклонение от уплаты налогов должно иметь место в течение трех финансовых лет. Даже если признать, что речь идет о продолжаемом преступлении с единым умыслом, очевидна явная диспропорция. Более того, уклонение от уплаты налогов при отсутствии признаков преступления (крупного размера) представляет собой административный проступок (ст. 15.5, 15.6, 15.10 и др. КоАП РФ), давность привлечения к ответственности за который составляет один год. При таких обстоятельствах произвольно (без учета единства умысла) указанный в примечании к ст. 198 и 199 УК РФ срок свидетельствуют в пользу того, что законодатель исходит из понимания этих преступлений в качестве длящихся, хотя такой подход и представляется неудачным. Пленум Верховного Суда СССР в постановлении от 4 марта 1929 г. «Об условиях применения давности и амнистии к длящимся преступлениям» разъяснил, что «срок давности... в отношении длящихся преступлений исчисляется со времени их прекращения по воле или вопреки воле 1Возможно, налоговое мошенничество следует считать оконченным преступлением, а не покушением (приготовлением) по сроку уплаты за любой промежуточный отчетный период, поскольку в уголовно-правовых целях не вполне оправданно ожидание отчетного дня за полный налоговый период (год).

214 виновного (добровольное выполнение виновным своих обязанностей, явка с повинной, задержание органами власти и др.)».

В УК РФ в качестве способов налогового мошенничества указаны недекларирование и непредставление иных налоговозначимых документов помимо отчетных (пассивный обман) и включение в них заведомо ложных сведений (активный обман).

Ложность сведений, вносимых в документы налоговой отчетности, заключалась в занижении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, а также в завышении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. Внешне налоговое мошенничество отражается в документах учета и отчетности — это явное несоответствие между документами учета, отчетности и сторонними документами (включая технические — данные измерительных приборов, расчетные — банковские выписки), действительными возможностями, а также скрываемые и искажаемые взаимосвязи участников налоговозначимых операций.

Таким образом, основным способом налогового мошенничества является обман. Уголовный кодекс РФ не раскрывает понятие «обман» применительно к составу налогового мошенничества. Оно выработано следственно-судебной практикой и теорией уголовного права относительно общей нормы о мошенничестве 1. Например, обман — это «умышленное искажение или сокрытие истины с целью ввести в заблуждение лицо, в ведении которого находится имущество, и таким образом добиться от него добровольной передачи имущества, а также сообщение с этой целью заведомо ложных сведений» 2.

В теории уголовного права имеется много определений обмана: «сокрытие фактов или обстоятельств, которые лицо обязано было сообщить контрагенту» 3, «сообщение ложных сведений либо сокрытие, умолчание о тех или иных обстоятельствах, сообщение о которых обязательно» 4, «сообщение ложных сведений об обстоятельствах сделки или фактах, имеющих существенное значение для одной из сторон при заключении сделки (о чем такая сторона известила другую сторону)» 5, «сознательное искажение истины или умолчание о ней» 6, «умышленное искажение или сокрытие истины с целью

1 Осокин Р.Б. Уголовно-правовая характеристика способов совершения мошенничества. Дисс. ... канд. юрид. наук. МосУ МВД России. М., 2004. С. 65.

2Бюллетень Верховного Суда РСФСР. 1982. № 2. С. 14.

3 Борзенков Г.П. Ответственность за мошенничество. М., 1971. С 30.

4 Матышевский П.С. Уголовно-правовая охрана социалистической собственности в УССР. Киев, 1972. С. 71.

5 Кучер А.Н. Ответственность за недобросовестное поведение при заключении договора // Законодательство. 2002. № 10. С. 44.

° Владимиров В.А. Квалификация похищений чужого имущества. М., 1974. С. 92.

215

введения в заблуждение» 1, «всякое искажение истины или умолчание об истине, где под истиной понимается правильное отражение действительности в мысли, сознании человека», 2особый вид информационного воздействия на человеческую психику, которое состоит во введении в заблуждение другого лица или поддержание уже имеющегося заблуждения путем сообщения ложных сведений, либо несообщение о сведениях, которые лицо должно было сообщить с целью побуждения потерпевшего к соответствующему распоряжению имуществом 3.

Обманные действия могут совершаться путем создания искусственных (мнимых или притворных) правовых форм 4, а равно чисто фактическим, техническим путем. Для сокрытия или искажения фактов возможно использование подставных, зачастую несуществующих, организаций, должностных лиц 5.

Обман как способ налогового мошенничества представляет собой введение в заблуждение публичной власти относительно налоговозначимых фактов, их сокрытие, а равно искажение по сравнению с действительностью 6.

В налоговом мошенничестве обман заключается во внесении заведомо ложных сведений в налоговую декларацию или иные документы по определенному налогу.