Олег Карпович - Актуальные уголовно-правовые проблемы борьбы с финансовым мошенничеством

Примечание. Деяние признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных налогов и сборов превышает в течение одного календарного года сто тысяч рублей и при этом превышает десять процентов от суммы налогов, сборов, платежей, уплаченных в течение этого календарного года, а в особо крупном размере, если сумма неуплаченных налогов и сборов превышает в течение одного календарного года двести тысяч рублей и при этом превышает двадцать процентов от суммы налогов, сборов, платежей, уплаченных в течение этого календарного года. При исчислении уплаченных сумм учитываются налоги, сборы и платежи, фактически уплаченные в течение календарного года налогоплательщиком и (или) налоговым агентом, при исчислении неуплаченных налогов, сборов, платежей — налоги, сборы, платежи, срок уплаты которых истек в течение соответствующего календарного года. Суммы налогов, обязанность уплаты которых возложена на лицо в качестве налогоплательщика и налогового агента, суммируются. В случае выявления уклонения от уплаты налогов до истечения календарного года учитывается период времени с начала календарного года до привлечения лица в качестве обвиняемого».

Особьм видом налогового мошенничества является неправомерное возмещение налога на добавленную стоимость.

1Обзор судебной практики Пензенского областного суда по делам о налоговых преступлениях (ст. 198—199.2 УК РФ) за 2005 г. — 1-е полугодие 2006 г. // Текст обзора официально опубликован не был.

221

Чтобы понять механизм преступления, необходимо уяснить механизм уплаты и возмещения налога на добавленную стоимость.

НДС — один из видов федеральных косвенных налогов, представляющий собой систему налогообложения товаров (работ, услуг) на сумму стоимости, добавленной на каждом этапе их производства, обмена или перепродажи. НДС включается производителем или продавцом в цену товара, оплачивается покупателем и рассчитывается как разность между НДС, уплаченным покупателем, и НДС, уплаченным в связи с расходами, включаемыми в себестоимость продукции. В платежных документах НДС выделяется отдельной строкой.

Согласно ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Налог на добавленную стоимость в России не взимается при реализации товаров, услуг, выполнении работ, за редкими исключениями, которые специально оговорены в ст. 149—151 НК РФ.

В частности, налог не уплачивается при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта (п. 1 и 2 ст. 151 ТК РФ). Указанная льгота предусмотрена с целью поддержки отечественных товаропроизводителей, повышения конкурентоспособности отечественных товаров на внешнем рынке и во избежание двойного налогообложения экспортируемых товаров.

При этом предполагается, что на всех этапах создания и перепродажи товаров суммы НДС, соответствующие добавленной стоимости на этих этапах, уплачиваются в бюджет.

В связи с тем, что НДС включается в цену товара (работ, услуг), экспортер уплачивает этот налог при приобретении товаров (работ, услуг) у отечественного производителя или поставщика.

При последующей реализации этих товаров (работ, услуг) за пределами таможенной территории Российской Федерации у экспортера возникает право на возмещение НДС, исчисляемого исходя из цены приобретения указанных товаров (работ, услуг).

Источником для возмещения НДС при экспорте товаров (работ, услуг) являются суммы налога, уплаченные в бюджет на всех этапах создания и перепродажи товара внутри страны. Поэтому теоретически проблем с возмещением НДС не должно возникать. Возвращается то, что ранее было уплачено.

Однако на практике налоговые органы физически не могут проконтролировать полноту уплаты НДС всеми субъектами экономической деятельности.

Количество участников и степень разветвленности цепочек создания экспортных товаров или услуг ничем не ограничены. Среди

222

них могут быть фирмы, имеющие льготы, показывающие прирост недоимки, либо зарегистрированные на подставных лиц фирмы-однодневки, в которые с помощью трансфертного ценообразования переносится налогооблагаемая база, а деньги обналичиваются и легализуются с помощью подставных лиц или фиктивных контрактов. В результате к возмещению из бюджета регулярно предъявляются суммы, превышающие объем НДС, реально уплаченного на всех стадиях производства экспортируемого товара. Другими словами, государство возвращает экспортерам большую сумму НДС, чем от них получает.

До недавнего времени эффективным средством снижения потерь бюджета, связанных с указанной проблемой, была практика отказа или задержки выплаты возмещаемого НДС экспортерам со стороны налоговых органов.

С введением в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации ситуация существенно изменилась. Порядок возмещения НДС в настоящее время определяется ст. 176 НК РФ.

Законодатель установил сжатые сроки принятия решения о возмещении НДС и предусмотрел ответственность налоговых органов за нарушение указанных сроков в виде начисления процентов на подлежащую возврату налогоплательщику сумму, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Возмещение НДС возможно путем налогового зачета или возврата сумм, уплаченных экспортером при приобретении товара на внутреннем рынке и производится на основании отдельной налоговой декларации не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. К налоговой декларации должны быть приложены следующие документы.

1. Контракт (или копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации.

2. Выписка (или копия выписки) банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица — покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах.

3. Грузовая таможенная декларация (или ее копия) с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.

4. Копии транспортных, товаросопроводительных, таможенных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.