Олег Карпович - Актуальные уголовно-правовые проблемы борьбы с финансовым мошенничеством

223

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Если налоговым органом принято решение об отказе в возмещении, он обязан представить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения указанного решения.

Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа.

Отказ налогового органа произвести возмещение НДС может быть обжалован в суд. Поскольку практически во всех случаях документы экспортеров оформлены внешне в соответствии с требованиями законодательства, а доказать в суде факт сговора экспортеров с поставщиками и комиссионерами, как правило, представителям налоговых органов не удается, арбитражные суды выносят решения в пользу экспортеров.

При этом суд исходит из того, что закон связывает право на возмещение НДС не с фактическим внесением налога поставщиками в бюджет, а с уплатой суммы НДС покупателем поставщику при оплате товара.

Суть хищений с использованием НДС основана на использовании льгот, предоставляемых законодательством организациям-экспортерам и заключающихся в применении к вывозимым за рубеж товарам нулевой ставки НДС (п. 1,2 ст. 151 НК РФ, ст. 97—99 Таможенного кодекса РФ). В случаях, когда экспортер не является производителем вывозимого товара, суммы НДС, уплаченные в бюджет на этапах создания и перепродажи товаров, подлежат возмещению. Право на возмещение НДС связывается не с фактическим внесением налога поставщиками в бюджет, а с уплатой суммы НДС покупателем поставщику при оплате товара. Поэтому все претензии по неоплате НДС в процессе неоплаты товара возникают не к фирме экспортеру, а к ее поставщику, который, как правило, является фирмой-однодневкой. Таким образом, фирма-экспортер получает право требования фактически ранее не уплаченных сумм НДС из бюджета.

Подобные преступные посягательства направлены на хищение денежных средств из бюджета Российской Федерации путем незаконного возмещения денежных средств.

Таким образом, рассмотренные деяния в сфере налогообложения следует квалифицировать как мошенничество по ст. 159 УК РФ, без дополнительной квалификации по ст. 199 УК РФ, так как уклонение от уплаты налога в данных случаях является способом совершения хищения денежных средств из бюджета.

224

С целью обеспечения права на возмещение НДС, ранее уплаченного при приобретении товаров, в последующем перепроданных на экспорт, из средств федерального бюджета (в соответствии с Налоговым кодексом РФ) такими организациями в территориальные налоговые инспекции предоставляются следующие фиктивные документы о якобы имевших место внешнеэкономических поставках: заявление о возмещении НДС; контракт с иностранным контрагентом; выписка из банка о поступлении на расчетные счета выручки от иностранного контрагента — покупателя товара; копии договора поставки приобретенного у российского поставщика товара, впоследствии проданного на экспорт; копии ГТД со штампом таможни «Выпуск разрешен», «Товар вывезен»; копии поручения на отгрузку экспортных товаров со штампом таможни «Погрузка разрешена»; копии коносаментов.

При выявлении фактов хищения бюджетных средств путем неправомерного возмещения НДС прежде всего следует установить коммерческие организации, которые предоставляют в территориальные инспекции ФНС России декларации по налоговой ставке 0%. В ходе расследования подобного рода уголовных дел при проведении бухгалтерской экспертизы, как правило, устанавливается, что валютные средства из-за рубежа не поступали, все денежные проводки носят «внутрибанковский» характер, сами сделки по последовательной перепродаже товара — бестоварные, НДС в бюджет не поступал.

На фиктивность таких документов указывают: отсутствие на счету покупателя (иностранца) достаточных средств для оплаты товара в соответствии с контрактом; циклический характер движения денежных средств по счетам всех организаций — участников финансовой цепочки, что позволяет злоумышленникам создать эффект поступления (накопления) денежных средств на счету организации-продавца; установление наличия в схеме купли-продажи товара организаций, зарегистрированных на подставных лиц либо на утерянные паспорта; установление факта непоступления (неуплаты) в бюджет сумм налога на добавленную стоимость, что и является основой мошеннических действий; и др.

В последние годы в нашей стране рост сумм НДС, заявленного к возмещению из федерального бюджета, превысил рост объема экспорта.

Мошеннические действия, связанные с незаконным возмещением НДС, осуществляются в двух основных сферах:

1) проведение экспортных операций («лжеэкспорта») — так называемый «экспортный НДС»;

2) проведение операций на внутреннем рынке — так называемый «НДС по внутренним оборотам».

225

После принятия Правительством Российской Федерации, другими заинтересованными министерствами и ведомствами комплексных мер по предотвращению хищений бюджетных средств с использованием мошеннической схемы, элементом которой является экспорт продукции, участники преступных групп, специализирующихся на незаконном возмещении НДС, переориентировались на внутренний рынок.

Так, при приобретении товаров, работ и услуг на российской территории или ввозе товаров на российскую таможенную территорию для свободного обращения или временного ввоза налогоплательщик уплачивает НДС по ставке 18%. Данный размер процентной ставки установлен ч. 3 ст. 164 НК РФ и абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ (в ред. п. З ст. 1 Федерального закона от 7 июля 2003 н. № 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ», введенной в действие с 1 января 2004 г.) Ранее размер указанной ставки составлял 20%.

Если же в налоговом периоде уплаченный в бюджет налог не был компенсирован налогоплательщику выручкой от реализации готовой продукции, в сумму которой он включен, то у налогоплательщика образуется переплата по НДС, которую можно возместить на расчетный счет или зачесть в счет федеральных налогов и акцизов. Основания для возмещения возникают и при реализации отдельных видов готовой продукции и товаров, облагаемых НДС по ставке 10%. Кроме того, НДС, включенный в стоимость приобретенных налогоплательщиком товаров, работ и услуг, предназначенных для осуществления производственной деятельности или других операций, также подлежит возмещению. Частью второй Налогового кодекса РФ предусмотрены основания и условия предоставления вычета (возмещения).