Олег Карпович - Актуальные уголовно-правовые проблемы борьбы с финансовым мошенничеством

Возмещение (право на зачет) предоставляется на следующие суммы НДС:

1) уплаченные при приобретении и реализации товаров, перечень которых установлен в п. 1—4 ч. 2 ст. 164 НК РФ для применения пониженной ставки НДС — 10%. В частности, эта ставка установлена по реализации на территории Российской Федерации некоторых продуктов питания (мяса и мясопродуктов, пшеницы, рыбы, яиц и яйцепродукгов и др.); социально значимой продукции: товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, не являющейся рекламной и эротической продукцией; лекарственных средств; изделий медицинского назначения. Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10%, утвержден постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41;

226

2) предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении капитального строительства, при сборке или монтаже основных средств по приобретенным для этих работ товарам, а также при приобретении объектов незавершенного капитального строительства, подлежат вычетам. При этом следует иметь в виду, что вычеты по оплате капитальных работ производятся при условии принятия на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства;

3) предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, при условии их оплаты и наличия счета-фактуры. Данное положение установлено приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. МБГ-3-03/447 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ» (в ред. от 17 сентября 2002 г. №ВГ-3-03/491);

4) предъявленные налогоплателыциком-продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, выполнении работ, услуг в случае отказа покупателя от выполнения условий по оплате или от поставки товаров, оказания услуг, выполнения работ.

Совершение рассматриваемых преступлений во всех схемах имеет общие закономерности:

• использование в качестве контрагентов фирм-однодневок и взаимозависимых компаний;

• мнимый характер сделки по приобретению товаров, основных средств или нематериальных активов;

• существенное завышение отпускных цен на каждом этапе перепродажи товаров, выполнения работ, услуг;

• оформление поддельных документов на выполненные работы, услуг; имитация осуществления движения продукции и денежных средств по оплате сделок.

Это определяет направления получения информации о подобных преступлениях оперативными сотрудниками от негласных источников.

Конфиденциальные источники информации рекомендуется приобретать из числа сотрудников банков, ИМНС, консалтинговых, юридических и аудиторских фирм, а также в следующих отраслях:

• строительно-монтажные структуры (специалисты по материально-техническому снабжению, бригадиры, учетчики и другие лица, занимающиеся оформлением накладных);

• полиграфия (постоянные клиенты типографий, специалисты, занимающиеся рекламой и размещением заказов на печатную продукцию);

227

• производство товаров для детей (работники транспортных организаций, сотрудники отдела сбыта);

• сотрудники конкурирующих структур;

• работники предприятий-смежников;

• лица, входящие в круг общения разрабатываемых лиц.

Перечисленные выше положения НК РФ используются недобросовестными предпринимателями для организации преступных схем следующими основными способами.

Первый способ заключается в использовании разницы между ставками по НДС: 18% — на приобретаемое сырье и 10% — на реализацию изготовленной продукции.

Руководители фирмы, имеющие умысел на неправомерное возмещение НДС, заключают ряд договоров с другими фирмами, выступающими в роли подрядчиков и субподрядчиков. Организаторами составляется разветвленная цепочка контрагентов, в состав которой включаются фирмы-однодневки, не уплачивающие в бюджет налоги. В соответствии с условиями договоров, заключаемых с этими фирмами, они якобы осуществляют поставку сырья, материалов, комплектующих частей, фурнитуры и т.п., облагаемых по ставке НДС 18%), а также предоставляют в аренду оборудование, помещения, необходимые для производства товаров, облагаемых по ставке 10%, перечень которых установлен п. 2 ст. 164 НК РФ. При этом расценки на комплектующие детали и услуги могут ими искусственно завышаться. Фактически товары (готовая продукция) не производятся или производятся в меньшем объеме, или используется «товар прикрытия».

Противоправно настроенными лицами формируется пакет первичных документов, подтверждающих приобретение материалов, изготовление и реализацию товаров. Согласно этим документам товар продается подконтрольной преступникам фирме. Видимость расчетов между всеми участниками сделок обеспечивается применением системы взаимозачетов по вексельным и иным обязательствам или применением круговой схемы безналичных банковских платежей.

В связи с тем, что 18% стоимости материалов (работ, услуг), использованных при изготовлении этих товаров, составляет оплаченный фирмой «входной» («входящий») НДС, а в течение налогового периода она вернула от контрагента только половину этой суммы (10%), то согласно ст. 176 НК РФ излишне уплаченные суммы налога подлежат возмещению или могут быть зачтены в счет платежей будущих периодов.

Практика показывает, что движение денежных средств по счетам предприятий или расчет с помощью векселей, как правило, является фиктивным. При этом налоги в бюджет ни одним из участников товарооборота не уплачиваются или уплачиваются в неполном объеме.

228

К признакам противоправных действий в данных случаях относятся:

1) отсутствие у партнеров фирмы, получающей возмещение по НДС, производственных возможностей для промышленного выпуска товара;

2) оформление возмещения на основе договора о поставке непрофильной продукции;

3) явно завышенные, по сравнению со сложившимися на рынке:

3.1) расценки на выполненные работы, услуги и приобретенные материалы;

3.2) цены на реализованную продукцию;

4) участие в роли поставщиков и смежников фирм-однодневок, зарегистрированных на подставных учредителей.

Второй способ используется при строительстве или ремонте зданий и прочих основных фондов (либо имитации данной деятельности).

Фирма, имеющая намерение неправомерно получить возмещение НДС, заключает договоры с целью создания видимости строительства или ремонта зданий и прочих основных фондов. Оформляются документы, подтверждающие закупку материалов и проведение работ, относящихся к реализации данного проекта. Поставщиками материала и исполнителями работ, как правило, являются подставные фирмы, не ведущие хозяйственную деятельность и не уплачивающие налоги.