Олег Карпович - Актуальные уголовно-правовые проблемы борьбы с финансовым мошенничеством

ООО «Рострэйд» якобы на основании договора поставки мясной продукции с ООО «Торговый Дом «Столица» в адрес последнего были перечислены денежные средства, в том числе НДС на сумму 3 млн рублей, который в дальнейшем ООО «Рострэйд» указало в налоговой декларации в составе налоговых вычетов. В результате проведения дальнейших оперативно-розыскных мероприятий установлено, что вышеуказанная сделка не заключалась, мясная продукция в адрес ООО «Рострэйд» не поставлялась. В отношении руководителей ООО «Рострэйд» было возбуждено уголовное дело по ч. 2 cm. 199 УК РФ.

В ноябре 2003 г. руководитель ООО «Профит» И. с целью занижения налогооблагаемой базы предприятия в налоговой декларации за

234

июль 2003 г. в графе «расчеты по НДС» незаконно указал сумму 2 млн рублей (в действительности равную сумме задолженности организации по НДС на внутреннем рынке), которую в дальнейшем предъявил к возмещению в счет уплаты других налогов. В отношении И. было возбуждено уголовное дело по ч. 1 cm. 199 УК РФ.

На практике имеют место факты незаконного возмещения НДС индивидуальными частными предпринимателями.

Так, С., не являясь плательщиком НДС, осуществляя поставки сельскохозяйственных продукции, техники и запчастей предприятиям Брянской и Курской областей, указал этот налог в счет-фактурах и предъявил к возмещению на сумму 200 тыс. рублей. В отношении С. было возбуждено уголовное дело по ч. 3 cm. 159 УК РФ.

В настоящее время органами внутренних дел накоплен определенный положительный опыт в деле борьбы с этим видом преступлений, однако продолжающийся рост сумм НДС, ежегодно предъявляемых к возмещению из бюджета страны, при гораздо более скромном росте сумм собранного налога свидетельствует о недостаточности мер, применяемых правоохранительными органами для борьбы с рассматриваемым видом преступлений.

Одной из наиболее серьезных проблем, возникающих в ходе борьбы с указанным видом преступлений, является сложность документирования преступных действий, при том, что при документировании рассматриваемого вида преступлений необходимо учитывать различия в действиях преступников, обусловленные типом совершаемой операции (экспортная операция либо операция на внутреннем рынке Российской Федерации).

При документировании преступлений, совершаемых путем неправомерного возмещения налога на добавленную стоимость, следует осуществлять:

1) установление лиц, осведомленных о преступных действиях. При

этом необходимо определить:

• кто может быть возможным свидетелем преступных действий, направленных на неправомерное возмещение НДС из государственного бюджета, и других обстоятельств дела;

• какие сведения следует получить при опросе свидетелей;

• способы получения необходимых сведений.

Результаты изучения практики борьбы с рассматриваемым видом преступлений позволяют выделить основные группы лиц, подлежащие выявлению в процессе документирования:

1) сотрудники предприятия, осуществляющего операцию, подпадающую под льготную ставку налогообложения НДС. Сотрудники, даже не посвященные в детали преступного замысла, могут об-235 ладать сведениями о заключаемых предприятием договорах; о лицах, с которыми руководство вступало в контакт в ходе заключения интересующих оперативного работника сделок;

2) работники транспортных организаций, привлекаемых данным предприятием для транспортировки груза. Например, грузчики, осуществлявшие погрузку товара, бывают осведомлены о наличии такого товара, его количестве, внешнем виде, иногда о его характеристиках. Также от них может быть получена информация о виде транспортных средств, используемых при перевозке груза. Водитель транспортного средства обладает сведениями о маршруте перевозки и о лицах, организовавших ее 1;

3) работники склада, в котором хранился товар до отгрузки, которые могут быть осведомлены о виде, количестве и характеристиках товара;

4) сотрудники таможенного органа (в случае совершения преступления с использованием экспортных сделок) могут подтвердить факт составления акта таможенного досмотра на товар, который физически отсутствовал, внесения в электронную базу учета перемещаемых товаров не соответствующих действительности данных;

5) руководство предприятия — поставщика товара может дать сведения о реальности существования предприятия-поставщика и фактах осуществления им деятельности, отраженной в документах предприятия, подающего требование о возмещении НДС;

6) должностные лица, на которых возложена обязанность подписать акт приемки-сдачи объекта основных средств (в случае использования в качестве основания для возмещения сделок по строительству и ремонту основных средств) могут обладать сведениями о фактическом состоянии объектов;

7) операционист, подпись и оттиск личной номерной печати (ЛНП) которого имеются на платежном поручении. При его опросе выясняются сведения о том, кто отдавал распоряжения на осуществление расчетов, а также об обстоятельствах выполнения расчетов по замкнутой цепочке счетов;

8) сотрудники налогового органа, проводившего проверку деятельности предприятия, предъявившего требование о возмещении НДС. Данные лица опрашиваются об обстоятельствах проведенной 1Так, в Смоленской области возбуждено уголовное дело по ч. 2 ст. 199 УК РФ в отношении руководства ОАО «Энергозащита», которое оформило возмещение НДС из государственного бюджета на сумму 4,5 млн руб. Основанием для возмещения являлась поставка в Финляндию регуляторов напряжения, силы тока и регулирования температуры «БЛОК-1-600». В ходе проведенной сотрудниками ОВД проверки транспортного предприятия, якобы осуществлявшего перевозку данного товара, установлено, что продукция не покидала своего места хранения на таможенном терминале в г. Москве.

236

проверки и о соответствии действительности сведений, отраженных в ее акте;

2) выявление документов, которые могут служить средствами для обнаружения преступления и установления обстоятельств уголовного дела. Необходимую информацию могут содержать документы, находящиеся:

1) в предприятии, подающем требование о возмещении НДС:

• приказы и распоряжения руководства проверяемой организации;

• регистрационные документы организации (устав, учредительный договор, свидетельство о регистрации, протоколе общего собрания, свидетельстве о регистрации в качестве предпринимателя, документы о постановке на учет в налоговом органе, налоговые декларации);

• документы бухгалтерского учета и отчетности (бухгалтерские книги, регистры, отчеты и балансы);

• документы учета операций по расчетным счетам (банковские выписки, карточка с оттиском печати организации, платежные требования и поручения, карточка с образцами подписи лиц, наделенных правом подписи денежных документов);