Олег Карпович - Актуальные уголовно-правовые проблемы борьбы с финансовым мошенничеством

Возможна как имитация строительных работ, так и фактическое их проведение, но с завышением стоимости использованных строительных материалов или расценок по выполненным работам, в стоимость которых входит 18 % НДС. Согласно установленному порядку суммы НДС, уплаченные при приобретении строительных материалов и производстве строительно-монтажных работ, могут быть возмещены налогоплательщику после принятия объектов строительства на баланс. После принятия объектов строительства на баланс и получения возмещения сами объекты под различными предлогами (ускоренная амортизация, выход из строя и пр.) списываются.

На подобные действия указывают следующие обстоятельства:

1) отсутствие у фирм, получающих возмещение НДС, технических возможностей для осуществления своими силами значительных объемов строительно-монтажных работ;

2) явно завышенные, по сравнению со сложившимися на рынке, расценки на выполнение определенного типа строительномонтажных работ;

3) несоответствие перечня строительно-монтажных работ, услуг, являющихся предметом сделки, назначению строящегося или ремонтируемого объекта (например, облицовка керамической плиткой стен торговых павильонов, применение огнеупорного кирпича в отделке и т.п.);

229

4) неоднократное заключение договоров на оказание одного и того же типа строительно-монтажных работ с одними и теми же фирмами;

5) принятие на баланс возведенного или отремонтированного объекта, не прошедшего регистрацию.

При этом имеет значение метода строительства: собственными силами или с привлечением организаций-подрядчиков, специализирующихся на ремонтно-строительных работах.

Третий способ используется при приобретении основных средств или нематериальных активов.

Приобретение предприятием, имеющим намерение получить возмещение, у фиктивных фирм основных средств (зданий, оборудования, сооружений) или нематериальных активов (права на использование товарного знака или торговой марки), предназначенных для собственных нужд, в стоимость которых входит 18% НДС. Стоимость приобретенных при этом активов определяется гораздо выше рыночной. Зачастую приобретенные активы могут не соответствовать профилю деятельности фирмы, а торговая марка или товарный знак, как правило, не использоваться. Отдельные наименования оборудования могут приобретаться у дочерних фирм, которым фиктивно его передало в качестве взноса в уставный фонд головное предприятие. Таким образом, оборудование, не покидая помещения, в котором оно установлено, оказывается перепроданным внутри взаимозависимых структур. С момента постановки на баланс указанных активов предприятие получает право требования на возмещение НДС.

На совершение подобных действий указывает следующее:

1) приобретение торговой марки или товарного знака по цене явно завышенной по сравнению со среднерыночной;

2) продукция, выпускаемая с новым товарным знаком или торговой маркой, не имеет отличий от прежней продукции как по качественным характеристикам, так и по способу производства;

3) оборудование, якобы приобретенное предприятием, фактически не поступало;

4) предприятие не имеет возможности для размещения на занимаемых им площадях (как собственных, так и арендованных) средств производства, якобы закупленных для собственных нужд.

Четвертый способ заключается в имитации неисполнения обязательств контрагентами. Обращение фирмы, намеревающейся получить возмещение, в налоговые органы с заявлением о неисполнении обязательств их коммерческим партнером (третьим лицом), которое выразилось в неоплате товаров, поставленных в его адрес. Вследствие этого фирме полагается возвратить НДС, уплаченный контрагенту при приобретении товара.

230

На самом деле фирма, имевшая намерение получить возмещение, заключила договор с подконтрольной организацией на поставку продукции с «входным» 18% НДС. При использовании этой схемы фирма, желающая получить возмещение, обязательно применяет учетную политику для целей налогообложения — «по оплате». Моментом определения налоговой базы в этом варианте является дата оплаты товаров (работ, услуг) третьим лицом (ст. 167 НК РФ, приказ МНС РФ от 17 сентября 2002 г. № ВГ-3-03/491).

Впоследствии подконтрольный контрагент (третье лицо), в адрес которого поставляется продукция, являющийся соучастником преступления, объявляет о своей финансовой несостоятельности и отказывается от оплаты поставки. Могут использоваться различные варианты мотивации отказа от оплаты: неудовлетворительное качество товара; возникшие форс-мажорные обстоятельства, банкротство, имитация мошеннических действий и т.д.

В итоге создается ситуация, когда за налоговый период налогоплательщик не смог получить от контрагента (третьего лица) уплаченный им ранее входной НДС поставщику, на сумму которого им оформляется возмещение. В дальнейшем, имея корыстную заинтересованность в хищении бюджетных средств, соучастники предпринимают меры для обналичивания и присвоения незаконно возмещенных сумм.

На подобные факты нарушения налогового законодательства указывает следующее:

1) заключение контракта на поставку товара предприятию, которое уже объявлено банкротом или находится в предбанкротном состоянии;

2) отказ от оплаты по основаниям, не соответствующим действительности: мнимая неплатежеспособность; ни чем не подтверждаемое или фиктивное несоответствие качества товара базисным условиям договора и т.п.;

3) отсутствие документов, подтверждающих погрузку и транспортировку продукции в адрес фирмы-покупателя;

4) завышение стоимости реализованной продукции по сравнению со среднерыночной;

5) отсутствие в договоре купли-продажи условий по способу разрешения хозяйственных споров.

Организаторами подобных преступлений выступают, как правило, руководители коммерческих банков и их филиалов, руководители крупных компаний, занимающихся внешнеэкономической деятельностью, аудиторских фирм. Эти лица обладают глубокими познаниями в сфере экономики и права, имеют большой профессиональный опыт, обширные связи в органах законодательной и исполнительной власти, правоохранительных и контролирующих ор-231

ганах. Это обстоятельство затрудняет возможность изобличения их в причастности к преступлению.

В качестве исполнителей могут использоваться рядовые работники банков, организаций-экспортеров, коммерческих фирм и других организаций, а также руководители среднего и низшего звена. Многие из них не посвящаются в детали операции и выполняют строго отведенную им роль.

В качестве посредников нередко выступают лица, использующие поддельные документы. Посредник предлагает помощь руководителю предприятия, желающему получить налоговый зачет; представляет ему пакет необходимых документов; получает за это определенный процент от суммы НДС, подлежащего возмещению; и исчезает после завершения операции.