Олег Карпович - Актуальные уголовно-правовые проблемы борьбы с финансовым мошенничеством

Средством уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации являются налоговая декларация, иные документы, представление которых в соответствии с налоговым законодательством является обязательным.

В соответствии со ст. 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

1 Кригер ГА. Квалификация хищений социалистического имущества. М., 1974. С. 150.

2 Борзенков Г.П. Указ. соч.

3 Григорьева Л.В. Уголовная ответственность за мошенничество в условиях становления новых экономических отношений. Автореф. дисс. ... канд. юрид. наук. Саратов, 1996. С. 12.

4Пункты 3—5, 7—9 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 2006. № 12.

5 Кочергин П., Селихова О. От преступления к квалификации // ЭЖ-ЮРИСТ. 2004. № 36.

6 Сокрытие имущества от взыскания в счет налоговой задолженности (ст. 199.2 УК РФ), как уже было сказано, имеет место в связи с налоговым мошенничеством, но по существу не отличается от подобного рода действий, которые совершаются в целях уклонения от исполнения любой имущественной обязанности.

216

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно.

По общему правилу, налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком.

Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принят™ и дату ее представления. При получен™ налоговой декларации по телекомму™-кационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном вцце.

При отправке налоговой деклараідаи по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларащга по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

Порядок представления налоговой декларации в электронном виде определяется Министерством ф™ансов Российской Федеращга.

Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Мшотстерством фгаансов Российской Федеращга.

В постановлен™ Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64 перечислен обширный открытый перечень иных документов.

В понятие «.иные документы » (средства совершения), употреб-легаое законодателем, входят: любые документы налогоплательщика, веде™е которых возложено на него нормами налогового законодательства РФ: вьшиски из книги продаж, из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций, копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур (ст. 145 НК РФ), расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости (ст. 234 и 398 НК РФ), справки о суммах уплаченного налога (ст. 244 НК РФ), годовые отчеты (ст. 307 НК РФ), документы, подтверждающие право на налоговые льготы (ст. 396 НК РФ), бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, пояснительная за™ска и другие документы бухгалтерской отчетности, т.е. документы налоговой отчетности и документы {регистры) учета, на основании которых исчисляются на-217 логи и составляется отчетность 1. Когда имеется документ налоговой отчетности, именно его содержание должно в первую очередь оценочно сверяться в уголовно-правовых целях с фактами и нормами налогового законодательства. Иногда возможно, что задекларировано столько же или явно больше налогов по сравнению с причитающимися по фактам и установленным законом обязательствам, и в таком случае признаки налогового мошенничества отсутствуют. Лишь в отсутствие отчетности или при исключении указанной вероятности о верности декларации должен исследоваться учет (если он велся). Сами по себе отсутствие отчетного или учетного документа (реквизита документа), противоречия между отчетностью, когда она имеется, и учетом или же противоречия учетных документов (регистров, их реквизитов) между собой и с фактами могут оказаться ошибкой 2.

К способам налогового мошенничества относятся только отсутствие или неполнота, недостоверность документа, которые позволяют установить сознательное сокрытие или искажение первичных (не сводящихся к оформлению) налоговозначимых фактов (владение имуществом и действия с ним, расчеты и т.п.).

К скрываемым (искажаемым) налоговозначимым фактам могут относиться любые сведения, влияющие на налоговозначимые стоимостные показатели как с точки зрения доходов, так и с точки зрения уменьшений налоговой базы, льгот (освобождений, налоговых скидок и т.п.), а также сведения о периоде отражения операций в налоговых целях.

Субъективная сторона всех разновидностей налогового мошенничества характеризуется виной в виде прямого умысла 3: «лицо

1 Джальчинов Д.Л., Попов П.А. Налоги и уголовное преследование: подходы Пленума Верховного Суда РФ // Налоговед. 2007. № 4.

2Постановление президиума Калужского областного суда от 8 мая 2002 г. «Вывод суда о наличии в действиях виновного прямого умысла на уклонение от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах сделан без учета всех обстоятельств по делу» (извлечение) // Бюллетень Верховного Суда Российской Федерации. 2003. № 5.

3 Волков Б.С. Мотив и квалификация преступления. Казань, 1968; Злобин Г.А., Никифоров Б.С. Умысел и его формы. М., 1972; Догель П.С., Котов Д.П. Субъективная сторона преступления и ее установление. Воронеж, 1974; Рарог А.И. Вина и квалификация преступлений: Учебное пособие. М.: ВЮЗИ, 1982; Рарог А.И. Субъективная сторона и квалификация преступлений. М., 2001. С. 25; Утевский Б.С. Вина в советском уголовном праве. М.: Госюриздат, 1950. С. 71; Утевский Б.С. Вопросы вины в теории уголовного права // Советское государство и право. 1952. № 4. С. 27—38; Ворошилин В.В., Кригер ГА. Субъективная сторона преступления. Учебное пособие. М.: Изд-во МГУ, 1987. С. 9, 10; Векленко С.В. Сущность, содержание и формы вины в уголовном праве // Правоведение. 2002. № 6. С. 129; Анохин А.Е. Вина как элемент состава налогового правонарушения. Форма вины // Юридический мир. 2001. № 5. С. 50; Кривова И.С. Субъективная сторона налогового правонарушения, совершенного налогоплательщиком — юридическим лицом // Юридический мир. 1999. № 5, 6. С. 19.