Валерий Ковалев - Расследование налоговых преступлений

Нарушение банками правил проведения банковских операций (при наличии у предприятия-должника невыполненных платежных поручений о перечислении налоговых платежей из-за отсутствия денежных средств на расчетный счет последнего, поступающие денежные средства, минуя этот счет, направляются на погашение выданных предприятию кредитов).

При этой форме, по взаимному сговору с предприятием банк, заинтересованный в первоочередном погашении задолженности перед ним, производит зачисление поступивших денежных сумм предприятия-должника не на его расчетный счет, а на открытый этому предприятию ссудный счет, нарушая тем самым очередность погашения задолженности предприятием. Подобные действия ведут к уклонению предприятием от перечисления в бюджет ранее начисленных налоговых сумм.

в) Формы совершения налоговых преступлений, связанные с манипуляциями с издержками производства

Включение в затратную часть оплаты, якобы произведенной по фиктивным договорам за работы и услуги, которые в действительности подрядчиком не выполнялись.

Данная форма уклонения от уплаты налогов основана на использовании сложностей, возникающих у контролирующих и правоохранительных органов при проведении встречных проверок на предприятиях и в организациях, расположенных в различных местностях (особенно в различных регионах или государствах). При ее реализации бухгалтерия юридического лица включает в себестоимость продукции суммы, якобы использованные на оплату обеспечения основной деятельности, соответственно занижая налог на прибыль предприятия, а в целом ряде случаев и НДС. Причем, если в счетах – фактурах НДС выделен отдельной строкой, предприятие предъявляет его государству для возмещения.

Отражение в бухгалтерском учете затрат на капитальные вложения как затрат на текущий ремонт.

В этом случае все затраты на капитальные вложения отражаются как затраты на текущий ремонт (используется различие в источниках возмещения).

Если затраты на капитальные вложения должны калькулироваться на 08 счете, а затем относиться на полученную прибыль (счет 80), в известных пределах сокращая ее, то затраты на текущий ремонт полностью относятся на себестоимость выпускаемой продукции. Данное нарушение влечет значительное занижение налога на прибыль предприятий.

Фиктивное завышение стоимости ввозимого из-за рубежа оборудования и материалов.

Эта форма уклонения от уплаты налогов используется с учетом трудностей установления реальной стоимости ввозимых из-за рубежа товарно-материальных ценностей и направлена на завышение проводимых в бухгалтерском учете издержек производства (себестоимости) и соответствующее занижение сумм налога на прибыль.

Зачастую она сопровождается нелегальным переводом за рубеж валютных ценностей посредством оформления фиктивных контрактов.

Включение в стоимость малоценных и быстро изнашивающихся предметов (МБП) стоимости основных средств.

Возможность использования подобной формы заключается в разном порядке отнесения стоимости основных средств и МБП на издержки производства. Согласно Закону и Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, существуют возможности отнесения малоценных и быстроизнашивающихся предметов на себестоимость продукции двумя способами:

– путем 100% списания стоимости МБП на издержки производства при передаче последних в эксплуатацию;

– путем 50% списания при передаче в эксплуатацию и 50% списания при окончании эксплуатации.

В данном случае основные средства производства выдаются за малоценные в основном предметы и по ним, соответственно, начисляется износ.

При любом варианте начисления подобные механизмы гораздо более выгодны для предприятия, чем постепенное списание стоимости основных средств по строго установленным нормативам. Подобные действия ведут к завышению себестоимости продукции, занижению прибыли предприятия и, в конечном итоге, к уклонению от уплаты налогов.

Завышенное списание сырья и материалов на производственную продукцию.

При данном нарушении, на производство продукции списываются объемы сырья и материалов по каким-либо количественным измерителям, общая сумма которых превышает их величину в готовом изделии. Это ведет к резкому завышению себестоимости производимой продукции и занижению налогооблагаемой прибыли, почти всегда сопровождается производством неучтенной продукции и связано с совершение других преступлений.

Завышение расходов на оплату труда.

Форма основана на незаконном завышении в учетных и отчетных документах сумм, направленных на выплату заработной платы, что ведет к завышению издержек производства через сами начисленные суммы, обязательные платежи и налоги, исчисляемые с заработной платы и относимые на себестоимость продукции (выплаты в Пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования и т.д.).

Обычно сопровождается другими нарушениями (наличием фиктивных работников, использованием должностными лицами средств предприятия в корыстных целях и т.п.)

Данное нарушение влечет занижение налогооблагаемой базы налога на прибыль, и, возможно, через присвоение излишне начисленной заработной платы ответственным работникам, занижение их совокупного годового дохода (налогооблагаемой базы подоходного налога с физических лиц).

Прямое искажение в отчетах о финансовых результатах данных о материальных затратах.

При этой форме уклонения от уплаты налогов, в отчетные документы вносятся данные, противоречащие учетным и первичным документам, с целью завышения издержек производства (занижения прибыли) для последующего искажения расчета налога на прибыль.

Включение в затраты материалов заказчика.

Данная форма получила особое распространение в условиях сложной экономической обстановки, когда часть предприятий вынуждена осуществлять производственную деятельность на так называемом давальческом сырье. При ее реализации предприятие получает от партнера сырье и материалы, производит их переработку (выпуск продукции) и возвращает обратно поставщику, оставляя у себя или часть продукции, или получая оплату за произведенные работы (услуги). При этом в себестоимость работ предприятия не должна включаться стоимость полученного сырья и материалов (один из важнейших компонентов калькуляции себестоимости продукции, работ и услуг).

В данном конкретном случае предприятие в нарушение требований Положения о составе затрат производит включение сторонних сырья и материалов в себестоимость выпускаемой продукции, существенно занижая причитающиеся государству суммы налога на прибыль.