Валерий Ковалев - Расследование налоговых преступлений

Использование при проведении коммерческих операций подложных документов утерянных паспортов, накладных, или иных документов, оформленных на других лиц).

Применение такой формы совершения налогового преступления позволяет, во-первых, перевести ответственность за его совершение на другое, абсолютно не причастное к преступлению лицо, во-вторых создает механизм для манипуляций с издержками производства (включение в них оплаты за якобы выполненные работы, оказанные услуги и т.д.) и занижения годового совокупного дохода некоторых физических лиц.

Кроме того, использование этой формы позволяет скрывать истинные объемы финансово-хозяйственной деятельности предприятия, обеспечивая существенное занижение налога на прибыль.

е) Формы совершения налоговых преступлений, связанные с неправомерным учреждением новых структур

Создание коммерческих структур на базе предприятия без разделения финансово-хозяйственной деятельности.

В соответствии с действующим законодательством (Закон от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации), любое предприятие (учреждение, организация), осуществляющее хозяйственную деятельность, обязано вести бухгалтерскую отчетность, отражающую все факты такой деятельности.

При использовании приводимой формы, коммерческая деятельность одного предприятия, находит отражение в бухгалтерском учете другого, созданного им на своей базе предприятия.

Поскольку на обоих предприятиях происходит искажение самого существа хозяйственной деятельности, отраженной в бухгалтерских учетах, создаются все необходимые условия для перекладывания обязанностей по уплате налогов с одного на другое предприятие, с одновременным распределением между ними прибыли, расходов, налоговых платежей и другой кредиторской задолженности.

В конечном итоге указанные нарушения приводят к занижению налогооблагаемой базы практически всех Налогов и увеличению недоимки.

Создание благотворительных и культовых организаций и фондов с последующей организацией незаконной коммерческой деятельности, осуществляемой под их прикрытием.

Порядок создания подобных структур установлен соответствующим законодательством, которое предусматривает возможность осуществления ими определенной хозяйственной деятельности.

При ее проведении этими структурами осуществляется коммерческая деятельность, выходящая за рамки установленной законом. Причем в процессе ее осуществления благотворительные и культовые организации, а также фонды незаконно используют различные освобождения от уплаты налогов, предоставленные им с учетом уставной специфики деятельности (НДС, налог на прибыль предприятий и организаций и т.д.).

Ликвидация действующих предприятий и создание теми же учредителями новых структур, не являющихся их правопреемниками, в целях неуплаты сумм налоговой задолженности бюджету.

Данная форма уклонения базируется на пробелах отечественного законодательства, которое не запрещает подобного рода противоправные действия. Отличие излагаемой формы от других заключается в том, что при ее реализации в бюджет не поступает уже признанная предприятием (в бухгалтерском учете соответствующие начисления произведены) недоимка.

Обычно предприятие ликвидируется как банкрот, при этом основные товарно-материальные ценности и денежные средства из него предварительно выводятся.

ж) Формы совершения налоговых преступлений, связанные с неправомерным ведением деятельности

Ликвидация предприятия без объявления.

В данном случае хозяйствующий субъект прекращает (приостанавливает) в одностороннем порядке (без уведомления соответствующих контролирующих органов) свою финансово-хозяйственную деятельность, не уплатив в бюджет как начисленные, так и не начисленные суммы налогов.

Инсценировки утраты документов о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Целесообразность использования данной формы для недобросовестного налогоплательщика заключается в том, что практически «легально» предприятие уничтожает чаще всего первичные и учетные документы для сокрытия целых направлений хозяйственной деятельности с последующим восстановлением бухгалтерского учета без ее отражения. В этом случае скрывается практически все результаты соответствующей коммерческой деятельности и в том числе подлежащие к уплате налоги.

Ведение посреднической деятельности под видом торговой.

Согласно Закону РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» предприятия, занимающиеся посреднической деятельностью, подлежат обложению налогом на прибыль предприятий и организаций по ставке, превышающей обычную на 13 процентных пунктов (45% вместо 32%).

В данном случае посредническая фирма оформляет свою деятельность не как посредническую, а как торговую, то есть оформляет покупку и дальнейшую продажу товара (фиксирует у себя моменты перехода права собственности к себе и от себя), чего на самом деле не происходит.

При подобном нарушении занижается ставка налога на прибыль предприятий и организаций.

Кроме того, оно обычно сопровождается нарушениями, связанными с занижением в документах отчетности истинной стоимости товара.

Ведение малыми предприятиями основного вида деятельности под видом строительства и некоторых других, в целях получения льгот по налогу на прибыль.

В соответствии с Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», а также некоторыми Постановлениями Правительств субъектов Российской Федерации, имеющих полномочия по предоставлению льгот по налогу на прибыль в частях, причитающихся зачислению в свои бюджеты, предприятия ряда отраслей производства могут пользоваться значительными льготами.

В целях незаконного их получения предприятие в своем бухгалтерском учете показывает производство льготной продукции, являющееся для него якобы основным (для получения налоговой льготы оно должно составлять не менее определенного процента от полученной выручки).

При этом, для получения предприятием значительной прибыли за счет налоговых льгот, необходимо иметь либо значительные обороты по основному виду деятельности, либо производить фальсификацию документации каким-либо способом, связывая осуществленные хозяйственные операции со сферами льготного налогообложения.

При реализации данной формы занижается размер налога на прибыль через необоснованное использование налоговых льгот.

Реализация товаров, изготовленных предприятием одного региона, в других территориальных образованиях через частных лиц за денежное вознаграждение.