Валерий Ковалев - Расследование налоговых преступлений

Включение расходов будущих периодов в затраты отчетного периода.

Согласно Закону РФ от 21.11.97 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности отдельной статьей, как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на издержки производства или обращения в течение срока, к которому они относятся.

В целях уклонения от уплаты налогов, в нарушение требований указанных законодательного и нормативного актов, в ряде случаев предприятия производят отнесение подобных расходов на себестоимость в отчетном периоде, тем самым занижая налогооблагаемую базу налога на прибыль отчетного периода.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, методом иным, чем определено в учетной политике.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается осуществлять одним из следующих методов оценки запасов по средней себестоимости, исходя из стоимости первых по времени приобретения партий материалов:

ФИФО – от английского термина «первый пришел – первый вышел», исходя из стоимости последних по времени приобретения партий материалов;

ЛИФО – от английского термина «последний пришел – первый вышел».

При этом нарушении бухгалтерия предприятия в целях завышения себестоимости продукции использует не принятый на предприятии метод определения себестоимости, закрепленный в его учетной политике, а тот, который дает возможность списать наибольшую величину.

Данное нарушение позволяет через завышение себестоимости продукции произвести занижение налогооблагаемой прибыли предприятия (занижение налога на прибыль и НДС).

г) Формы совершения налоговых преступлений с использованием формального увеличения числа сотрудников

Формальное зачисление на работу инвалидов и пенсионеров с целью получения льгот по налогообложению.

Согласно Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 №37 (в редакции от 18.03.97) « О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций», юридическое лицо получает льготу (ставки налога понижаются на 50%), если из общей среднесписочной численности работников инвалиды составляют на менее 50%, либо инвалиды и (или) пенсионеры – не менее 70%.

Необоснованное применение данной льготы (по фиктивным основаниям) значительно занижает налогооблагаемую базу налога на прибыль предприятий и организаций, с одной стороны, и через отнесения начисленной заработной платы на несуществующих работников на себестоимость, с другой.

Искусственное завышение численности сотрудников предприятия, используемое для занижения сумм подоходного налога с физических лиц.

В современных условиях хозяйствования предприятие самостоятельно устанавливает размеры оплаты труда своим сотрудникам. Большая или малая заработная плата при реальном выполнении работниками своих трудовых обязанностей и правильном начислении обязательных платежей, требования действующего законодательства не нарушает.

При использовании данной формы, бухгалтерия предприятия формально правильно начисляет заработную плату его сотрудникам. Однако часть из них фактически с данным предприятием в трудовых правоотношениях не состоит.

В дальнейшем отдельные сотрудники предприятия, как правило, руководящие, получают заработную плату, начисленную реально не работающим физическим лицам. Такие нарушения приводят к занижению сумм подоходного налога с физических лиц через применение пониженных ставок подоходного налога с совокупного годового дохода.

д) Формы совершения налоговых преступлений связанные с фальсификацией (подделкой) документов

Составление подложных документов по списанию материалов на производство.

В процессе хозяйственной деятельности материалы отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных документов в строгом соответствии с действующими на предприятиях нормами, с указанием кодов продукции, работ, услуг, для производства и выполнения работ, на которые они отпущены.

Для учета расхода материалов по элементам затрат применяются различные способы его документирования, а именно: инвентарный и партионный. В первом случае, на основании первичных документов (лимитно – заборные карты, требования), по которым производился отпуск материалов цехам в пределах установленных норм на запланированное количество изделий, бухгалтерия рассчитывает стоимость израсходованных материалов с учетом отклонений от норм, оформленных либо специальными требованиями, либо лимитно – заборными картами.

Для учета расхода материалов по второму способу, их расход учитывают по каждой обрабатываемой партии и после производственной обработки определяют экономию или перерасход.

При названном нарушении ответственными работниками предприятия составляются документы на списание в производство товарно-материальных ценностей, однако эти материалы в производстве не участвуют, в результате происходит завышение себестоимости продукции и соответствующее занижение базы налога на прибыль предприятий.

В дальнейшем оборот этих, уже неучтенных материалов, может совершаться с нарушениями Закона «О подоходном налоге с физических лиц (передача вышеуказанных материалов физическому лицу) или с дальнейшим нарушением Закона «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (при использовании материалов в неучтенном производстве или их реализации без должного документального оформления).

Использование фиктивных закупочных документов.

Предприятие, его материально ответственное или подотчетное лицо привносят в бухгалтерский учет фиктивные документы, якобы оправдывающие производственные расходы на обеспечение всей деятельности предприятия.

В результате оно может занижать налогооблагаемую базу налога на прибыль предприятий и организаций (при возможности отнесения данных расходов на издержки производства), или налогооблагаемую базу подоходного налога с физических лиц (при корыстном использовании высвобождаемых денежных средств).