Светлана Рахманова - Оплата труда: типичные нарушения, сложные вопросы

6) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

7) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

9) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

10) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном конституцией, уставом субъекта Российской Федерации и избираемом непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума Российской Федерации, референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума Российской Федерации, иных групп участников референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;

11) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

12) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

15) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.

Налогом, подлежащим уплате в Фонд социального страхования РФ, не облагаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (например, договору подряда или поручения), а также авторским и лицензионным договорам.

Льготы по налогу.

От уплаты налога освобождаются:

1) организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы;

2) следующие категории налогоплательщиков – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо:

– общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения;

– организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;

– учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых, являются указанные общественные организации инвалидов.

Необходимо учитывать, что специализированные организации инвалидов теряют право на льготы, если они производят или реализуют подакцизные товары (ст. 181 НК РФ), минеральное сырье, а также товары, приведенные в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 22 ноября 2000 г. № 884. Это:

– шины для автомобилей;

– охотничьи ружья;

– яхты, катера (кроме специального назначения);

– продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья черных и цветных металлов и метизов);

– драгоценные камни и драгоценные металлы;

– меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента);

– высококачественные изделия из хрусталя и фарфора;

– икра осетровых и лососевых рыб;

– готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов.

Льгота по ЕСН установлена также для индивидуальных предпринимателей в части доходов от их предпринимательской и иной профессиональной деятельности, глав крестьянских (фермерских) хозяйств и адвокатов, если они являются инвалидами I, II или III группы, в размере доходов, не превышающих за год 100 000 руб. (подп. 3 п.1 ст. 239 НК РФ).

Ставки налога.

ЕСН начисляется по регрессивной ставке. Это означает, что если доход работника в календарном году превысит 280 000 руб., то с его заработной платы ЕСН можно уплачивать по пониженным (регрессивным) ставкам. При этом регрессивная ставка может применяться с месяца, в котором доход работника превысил 280000 рублей.

До 2005 г. для применения регрессии нужно было следить, чтобы средняя налоговая база из расчета на одного работника в размере 2500 руб. не снижалась. При этом у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитывались выплаты в пользу 10 % работников, имеющих наибольшие доходы. А у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) – выплаты в пользу 30 % наиболее высокооплачиваемых работников. С 1 января 2005 г. таких ограничений в применении регрессии нет. На настоящее время ставка налога зависит только от налоговой базы из расчета на конкретного работника.