Н. Химичева - Финансовое право

10% — по продовольственным товарам (за исключением подак­цизных) по перечню, утверждаемому Правительством РФ, и това­рам для детей по перечню, утвержденному Правительством РФ;*

>>

* В такой перечень включены следующие продовольственные товары хлеб, мясо и мясопродукты, яйца, маргарин и т д , а также продукты диабетического и детского питания (СЗ РФ 1998 №42 Ст 5165)

10% — по зерну, сахару-сырцу, рыбной муке, рыбе и морепродуктам, реализуемым для использования в технических целях, кормопроизводства и производства лекарственных препаратов;

Из числа товаров для детей в перечень включены детские кровати, матрацы и коляски, тетради школьные и др. (СЗ РФ 1998 № 29. Ст 3572).

20% — по остальным товарам (работам, услугам), включая по­дакцизные продовольственные товары.

Указанные ставки применяются также при исчислении налога на добавленную стоимость по товарам, ввозимым на территорию РФ.

Реализация товаров (работ, услуг) населению и организациям производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму НДС. Сумма указывается в расчетных документах на реализуемые това­ры (работы, услуги) отдельной строкой.

По налогу на добавленную стоимость установлен широкий круг льгот, имеющих разное назначение: стимулировать производство, экспорт производимых товаров, оказывать финансовую поддерж­ку социально значимым объектам, содействовать развитию кре­дитно-денежных отношений и др. Их перечень является единым на всей российской территории.

Льготы выражаются в освобождении отдельных видов товаров (работ, услуг) от уплаты НДС.

Так, от НДС освобождаются: услуги городского пассажирского транспорта, продукция собственного производства студенческих и школьных столовых, больниц и т.п., услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процес­сом; научно-исследовательская работа, выполняемая за счет бюд­жета; товары (работы, услуги), производимые и реализуемые орга­низациями, в которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников; ритуальные услуги; продукция собственного производства сельскохозяйственных предприятий, реализуемая в счет натуральной оплаты; операции по страхованию, банковские операции; товары, экспортируемые непосредственно предпри­ятиями-изготовителями; товары, ввозимые на территорию РФ в качестве гуманитарной помощи; технические средства для инва­лидов; услуги, оказываемые членами коллегий адвокатов, и ряд других. Всего в Законе РФ «О налоге на добавленную стоимость» с изменениями и дополнениями на 31 марта 1999 г. перечислено более 30 видов товаров (работ, услуг), освобождаемых от этого на­лога (ст. 5).

Перечень льгот, как и размер ставок по НДС, могут уточняться при утверждении бюджета на предстоящий финансовый год.

Сроки уплаты налога. Налог уплачивается ежемесячно, исхо­дя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц не позднее 20 числа следующего месяца. Предприятия, отнесенные Федеральным законом «О госу­дарственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» к малым предприятиям, уплачивают налог еже­квартально в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за пос­ледним месяцем отчетного квартала.

Датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в банках, а при расчетах налич­ными деньгами — день поступления выручки в кассу. Уплата на­лога по товарам, ввозимым на российскую территорию, произво­дится одновременно с уплатой других таможенных платежей.

Контроль за внесением НДС в бюджет возложен на налоговые и, в соответствующих случаях, на таможенные органы. Взыскание недоимки по НДС, сумм штрафов и применение иных налоговых санкций производится также налоговыми органами, а по импорт­ным товарам — таможенными органами.

Законодательство учитывает особенность хозяйственных свя­зей в рамках СНГ. В отношении хозяйствующих субъектов госу­дарств — участников СНГ по ввозимым в РФ или вывозимым с территории РФ товарам могут устанавливаться межгосударствен­ные соглашения РФ о принципах взимания НДС при расчетах за реализуемые на территориях стран СНГ товары (работы, услуги). При отсутствии такого соглашения данные вопросы подлежат ре­шению на основе взаимности применительно к каждому отдельно­му государству — участнику СНГ.

3.4.3. Акцизы

Акцизы введены Законом РФ от 6 декабря 1991 г.* Как и налог на добавленную стоимость, они имеют широкое распространение в странах с развитой рыночной экономикой. Такие платежи приме­нялись и в СССР до налоговой реформы 1930 г.

>>

* ВВС. 1991. № 52. Ст. 1872.

Термин «акциз» происходит от латинского слова accedere (об­резать). Акциз, будучи косвенным налогом, имеет определенное сходство с налогом на добавленную стоимость, но отличается от него своей индивидуализированностью, привязкой к конкретным товарам. Например, в Германии подакцизными являются сигаре­ты, пиво, соль, чай, уксус, игральные карты. В странах Запада под акцизы подпадают обычно товары массового внутреннего потреб­ления.

По российскому Закону акцизы — это косвенные налоги, вклю­чаемые в цену товара и в результате этого фактически оплачивае­мые покупателем, хотя юридически плательщиками в казну вы­ступают организации, производящие и реализующие товары.

Закон РФ от 6 декабря 1991 г., установивший акцизы, действу­ет в новой редакции, принятой Федеральным законом от 7 марта 1996 г., с последующими изменениями.* Был уточнен круг пла­тельщиков, перечень подакцизных товаров, объект налогообложе­ния, порядок исчисления и уплаты налога, ставки акцизов за не­которыми исключениями установлены непосредственно законода­тельным актом (прежде установление всех их относилось к полно­мочиям ПравительстваРФ).

>>

* СЗ РФ. 1996. № 11. Ст. 1016; 1997. № 3. Ст. 356; 1998. № 7. Ст. 800; № 30. Ст.3614;1999. № 1.Ст. 1; № 7.Ст.879.

В законе дается конкретный перечень видов товаров (продук­ции), которые облагаются акцизами. Это спирт этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащая продукция, алкогольная продук­ция, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, вклю­чая газовый конденсат, бензин автомобильный, легковые автомо­били (за исключением автомобилей с ручным управлением, в том числе ввозимых на российскую территорию, реализуемых инвали­дам в порядке, определяемом Правительством РФ), а также от­дельные виды минерального сырья в соответствии с перечнем, ут­верждаемым Правительством РФ.

Отдельные виды подакцизных товаров подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца. На перечисленные товары акцизы распространяются и в тех случаях, когда они ввозятся на территорию РФ. Обложение акцизами при этом производится в соответствии с Законом об акцизах и тамо­женным законодательством РФ.