Н. Химичева - Финансовое право

2. Льготы для отдельных предприятий, нуждающихся в силу своих особенностей в финансовой поддержке. Это предприятия, не менее 50% общего числа работников которых составляют инвали­ды и (или) пенсионеры. Для этих предприятий сумма налога пони­жается на 50%.

У предприятий, находящихся в собственности творческих со­юзов, из налогооблагаемой прибыли исключается сумма прибы­ли, направленная на осуществление уставной деятельности этих союзов.

Несколько льгот предусмотрено и для малых предприятий. Так, предприятия, получившие убыток в предыдущем году, за ис­ключением убытков от операций с ценными бумагами, освобожда­ются от уплаты налога с той части прибыли, которая направляется на покрытие убытка в течение пяти лет. Не облагается налогом прибыль от вновь созданного производства на период его окупае­мости (не свыше трех лет) и т.д.

3. Льготы для организаций, нуждающихся в финансовой под­держке в силу своего социального предназначения. Освобождены от налога на прибыль общественные организации инвалидов; спе­циализированные протезно-ортопедические предприятия; при­быль от производства продукции традиционных народных, а также народных художественных промыслов, психиатрические, психоневрологические и противотуберкулезные учреждения; государственные и муниципальные музеи, библиотеки, театры и т.п.

Освобождены также религиозные объединения и находящиеся в их собственности предприятия от налога на прибыль от культо­вой деятельности, а также на прибыль, направляемую на осущест­вление религиозной деятельности этих объединений.

Законодательство устанавливает в определенных случаях усло­вия и пределы предоставляемых льгот, а также общее ограничение по уменьшению сумм налога за счет льгот.*

>>

* См. п 7 ст. 6 Закона «О налоге на прибыль предприятий» в ред Федерального закона от 31 марта 1999 г.

Состав налоговых льгот, как и ставки налога на прибыль, могут изменяться при утверждении федерального бюджета на предстоя­щий год.

Сроки уплаты. Предприятия, за исключением иностранных юридических лиц, уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль (исходя из ее предполагаемой суммы) не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы.

Начиная с 1 января 1997 г. все предприятия, за некоторыми исключениями, имеют право перейти на ежемесячную уплату на­лога, исходя из фактически полученной прибыли за предшествую­щий месяц.

Иностранные организации уплачивают налог на прибыль в на-. логовом органе по месту их постановки на учет. Не позднее 15 ап­реля года, следующего за отчетным, они должны представлять в этот налоговый орган отчет о деятельности в РФ и налоговую дек­ларацию.

Закон предусматривает особенности уплаты налогов с отдельных видов доходов, которые взимаются с предприятий помимо на­лога на прибыль. В отношении них установлены особые ставки налога. К таким доходам отнесены следующие.

В размере 15% облагаются дивиденды, проценты, полученные по ценным бумагам, в том числе доходы, полученные по государ­ственным ценным бумагам РФ и субъектовРФ, а также органов местного самоуправления; доходы от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации. При этом не взимается налог с доходов в виде дивидендов и доходов от долевого участия, выплачиваемых инвестором в соответствии с соглашением о разделе продукции за счет прибыли, полученной им при исполнении указанного соглашения.

В размере 70% облагаются доходы видеосалонов (видеопоказа) от проката носителей с видео– и аудиозаписями. Суммы налога с доходов, взимаемого по ставке 15%, зачисляются в федеральный бюджет, с других доходов — в бюджеты субъектов Федерации.

Установлены также ставки налогов, уплачиваемых иностран­ными юридическими лицами с доходов, не связанных с их деятель­ностью в Российской Федерации (от дивидендов, процентов, доле­вого участия в предприятиях с иностранными инвестициями, от использования авторских прав, лицензий и др.).

Если международным договором Российской Федерации или бывшего СССР установлены иные правила, чем в российском зако­нодательстве о налоге на прибыль предприятий и организаций,топрименяются правила международного договора. Но в договоры запрещается вносить оговорки, в соответствии с которыми пред­приятие или иностранное лицо берет на себя обязательство нести расходы по уплате налога других налогоплательщиков.

В целях устранения двойного налогообложения учитывается сумма налога на прибыль (доход), уплаченная российскими орга­низациями за границей в соответствии с законодательством ино­странных государств, однако только в пределах сумм налога, упла­ченных с дохода от источников за пределами РФ.

3.4.5. Налог на имущество предприятий

Налог на имущество предприятий установлен Законом РФ от 13 декабря 1991 г. и действует на основании этого Закона.* Он относится к числу налогов субъектов РФ. Налоговый кодекс РФ (часть первая) также предусматривает его в составе платежей этого уровня, однако называет налогом с имущества организаций.

>>

* ВВС. 1992. № 12.Ст. 599, с изм. и доп на 10 февраля 1999 г. // СЗ РФ. 1999. №7.Ст.879.

Плательщиками данного налога являются: предприятия, уч­реждения и организации, в том числе с иностранными инвести­циями, — юридические лица по законодательству РФ; филиалы и другие аналогичные подразделения указанных юридических лиц, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет; компа­нии, фирмы, любые другие организации (включая полные товари­щества), образованные в соответствии с законодательством ино­странных государств, международные организации и объедине­ния, а также их обособленные подразделения, имеющие имущест­во на территории РФ, континентальном шельфе РФ и в исключи­тельной экономической зоне РФ.

В число плательщиков налога входят также банки и другие кредитные организации. Центральный банк РФ и его учреждения не являются плательщиками налога, предусмотренного назван­ным Законом.

Перечисленные плательщики налога в дальнейшем именуются «предприятиями».

Объектами налогообложения по данному платежу являются:

основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия, определяемые по среднего­довой стоимости. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.

Ставка налога. Закон устанавливает предельный размер став­ки: она не может превышать 2% стоимости налогооблагаемого имущества. Установление конкретных ставок налога относится к компетенции законодательных (представительных) органов влас­ти субъектов Федерации. Конкретизация их размеров зависит от видов деятельности предприятий. Однако не разрешается устанав­ливать ставку налога для отдельных предприятий.