Н. Химичева - Финансовое право

а) предприятия и организации (в том числе бюджетные), яв­ляющиеся юридическими лицами по законодательствуРФ, вклю­чая кредитные и страховые организации;

б) созданные на российской территории предприятия с ино­странными инвестициями, международные объединения и орга­низации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

в) филиалы и другие обособленные подразделения предпри­ятий и организаций, включая филиалы кредитных и страховых организаций, за исключением филиалов (отделений) Сбербанка РФ, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, коррес­пондентский) счет;

г) филиалы (территориальные банки) Сбербанка РФ, созданные в республиках, краях, областях, городах Москве и Санкт-Петер­бурге.

Перечисленные плательщики в дальнейшем именуются «пред­приятиями», а кредитные, страховые организации и их филиа­лы — соответственно банками и страховщиками при необходимос­ти определения особенностей их налогообложения.

Для предприятий некоторых отраслей народного хозяйства, а именно: для предприятий, относящихся к основной деятельности железнодорожного транспорта и связи, а также объединений и предприятий по газификации и эксплуатации газового хозяйства, порядок уплаты налога на прибыль устанавливается особо Прави­тельством РФ.

Предприятия любых организационно-правовых форм не явля­ются плательщиками данного налога по прибыли от реализации ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной ими собственной сельско­хозяйственной продукции (за исключением сельскохозяйствен­ных предприятий индустриального типа, определяемых по переч­ню, утверждаемому законодательными органами субъектов Феде­рации). Однако названные предприятия уплачивают налог на при­быль, полученную от других видов деятельности.

Организации, занимающиеся игорным бизнесом, который под­лежит особому налогообложению, вместе с тем должны уплачи­вать налог на прибыль, полученную от иных видов деятельности, на основании Федерального закона «О налоге на игорный бизнес» от 31 июля 1998г.*

>>

* СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3820.

Объектом налогообложения является валовая прибыль пред­приятия, полученная от реализации продукции (работ, услуг), ос­новных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия, и доходов от внереализационных операций, умень­шенная на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) оп­ределяется как разница между выручкой от реализации продук­ции (без налога на добавленную стоимость и акцизов) и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость про­дукции, в том числе на оплату труда. Перечень затрат, включае­мых в себестоимость, и порядок формирования финансовых ре­зультатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, должен определяться особым федеральным законом. До его приня­тия следует руководствоваться ранее установленным порядком.*

При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учи­тывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции. Этот индекс исчисляется в порядке, устанавли­ваемом Правительством РФ.

>>

* См.: Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении при­были. Утв. пост. Правительства РФ от 5 августа 1992 г. // САПП. 1992. № 9. Ст. 602;

СЗ РФ. 1995. № 28. Ст. 2686; 1996. № 43. Ст. 4924; № 49. Ст. 5557.

В состав доходов от внереализационных операций входят дохо­ды, получаемые от долевого участия в деятельности других пред­приятий, от сдачи имущества в аренду, доходы по ценным бума­гам, принадлежащим предприятию, прибыль, полученная при ис­полнении соглашения о разделе продукции, и другие доходы, не­посредственно не связанные с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией. Сюда же входят суммы безвозмездной помощи и др.

При исчислении налогооблагаемой базы банков валовая при­быль уменьшается на сумму отчислений на формирование резе­рвов под обесценение ценных бумаг и на возможные потери по ссудам.

Бюджетные учреждения и другие некоммерческие организа­ции, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уп­лачивают налог с получаемой от такой деятельности суммы пре­вышения доходов над расходами.

Закон предусматривает особенности определения налогообла­гаемой прибыли иностранных юридических лиц: налогообложе­нию подлежит лишь та часть прибыли, которая получена ино­странным юридическим лицом в связи с деятельностью в Россий­ской Федерации. В случаях, когда не ведется отдельного учета такой прибыли, она может быть определена на основе расчета, согласованного налогоплательщиком с налоговым органом, если же не представляется возможность прямо определить эту при­быль, то налоговый орган вправе рассчитывать ее на основании валового дохода или произведенных расходов, исходя из нормы рентабельности — 25 процентов.

Ставки налога. Установлены две раздельные ставки для зачис­ления в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ (с одной и той же суммы облагаемой налогом прибыли перечисленных пред­приятий). Федеральным законом от 31 марта 1999 г. их размер понижен и составляет: для зачисления в федеральный бюджет 11% (вместо 13%) и в бюджеты субъектов РФ — не свыше 19% (вместо 22%), а для предприятий от прибыли, полученной от по­среднических операций и сделок, страховщиков, бирж, брокер­ских контор, банков, других кредитных организаций не свыше 27% (вместо 30%). Конкретные ставки налога в указанных преде­лах для зачисления в бюджеты субъектов РФ устанавливают зако­нодательные органы соответствующих субъектов РФ.

По данному налогу предусмотрена широкая система льгот, имеющих стимулирующее, социальное и иное значение. Среди них следующие группы льгот.

1. Льготы, призванные стимулировать расходы предприятий на определенные направления их деятельности, имеющие эконо­мическое и социальное значение общего характера (затраты на фи­нансирование капитальных вложений производственного назна­чения предприятиями сферы материального производства; на со­держание находящихся на балансе предприятий объектов и уч­реждений социального значения — здравоохранения, народного образования, культуры и т.п.; взносы на благотворительные цели в пределах 5% облагаемой прибыли (в Фонд 50-летия Победы — 10%); затраты образовательных учреждений на нужды образова­тельного процесса (включая оплату труда) в данном образователь­ном учреждении; научных организаций — непосредственно на развитие научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; затраты предприятий на развитие социальной и коммуналь­но-бытовой сферы для содержания спецконтингента и социальной сферы личного состава уголовно-исполнительной системы и неко­торые другие). На суммы фактически произведенных указанных расходов для данных предприятий уменьшается облагаемая при­быль.