А Зрелов - Новое в Налоговом кодексе: комментарий к изменениям, вступившим в силу в 2008 году

С момента вступления в силу (с 1 января 2008г.) новые правила могут применяться также для правоотношений, возникших с 1 января 2007г.

Комментарий к статье 167

В связи с изменением налогового периода по НДС (см. комментарий к ст.163 НК РФ) моментом определения налоговой базы по товарам (работам, услугам), о которых говорится в абз.1 п.9 комментируемой статьи, признается теперь последний день не месяца, а соответствующего квартала, в котором собран пакет необходимых документов.

Текст абз.2 п.9 комментируемой статьи дополнен правилами определения момента установления налоговой базы по товарам (работам, услугам) для налогоплательщиков, которые в соответствии с п.4 ст.165 НК РФ не представляют в налоговые органы таможенные декларации. По общему правилу для таких налогоплательщиков моментом определения налоговой базы согласно подп.1 п.1 данной статьи будет считаться 181-й календарный день считая с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах.

С момента вступления в силу новые правила могут применяться также для правоотношений, возникших с 1 января 2007г.

Следует отметить, что уже в 2007г. ряд судебных инстанций ссылались на факт внесения изменений в абз.2 п.9 ст.167 НК РФ при разрешении в пользу налогоплательщиков возникших ранее налоговых споров. Так, по мнению судей, внесение данных изменений, с одной стороны, свидетельствует об устранении законодателем несоответствий между положениями п.9 ст.165 НК РФ и п.9 ст.167 НК РФ, а с другой стороны, подтверждает ошибочность выводов налоговых органов о том, что налогоплательщикам, не представляющим таможенные декларации, не предоставлено право в течение 180 дней не облагать НДС полученную выручку [6] См., напр.: Постановления ФАС Северо-Западного округа от 31 октября 2007г. по делу N А44-687/2007; от 28 сентября 2007г. по делу N А56-52464/2006; от 18 сентября 2007г. по делу N А42-1702/2007; от 10 сентября 2007г. по делу N А56-46999/2006; от 24 августа 2007г. по делу N А56-9295/2007; от 20 августа 2007г. по делу N А56-1273/2007. .

Текст п.9 комментируемой статьи также дополнен новым абзацем, согласно которому в случае ввоза в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенный режим экспорта или перемещения припасов, срок представления документов, установленный п.9 ст.165 НК РФ, определяется с даты помещения указанных товаров под таможенный режим экспорта или перемещения припасов.

Комментарий к статье 170

Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, согласно подп.2 п.3 комментируемой статьи не будут подлежать восстановлению налогоплательщиком также и в случаях передачи имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Согласно введенному в текст статьи п.7 организации, не являющиеся налогоплательщиками либо освобождаемые от исполнения обязанностей налогоплательщика, и индивидуальные предприниматели получают право включать в принимаемые к вычету расходы (в соответствии с главами 25, 26.1 и 26.2 НК РФ) суммы налога, которые были исчислены и уплачены ими в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента (см. п.2 ст.161 НК РФ), в случаях возврата товаров продавцу (в том числе в течение действия гарантийного срока), отказа от них, изменения условий либо расторжения соответствующих договоров и возврата сумм авансовых платежей.

Комментарий к статье 171

Положения п.5 распространяются также на покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента в соответствии с п.2 ст.161 НК РФ. Такими налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

Комментарий к статье 172

В тексте абз.1 п.2 комментируемой статьи отменено условие, предписывающее производить исчисления суммы налога исходя из балансовой стоимости имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет его оплаты. Теперь при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены п.4 ст.168 НК РФ.

Признана утратившей силу и норма абз.2 п.2, в соответствии с которой ранее при использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), должны были исчисляться исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

Комментарий к статье 174

Признан утратившим силу п.6 комментируемой статьи, согласно которому ранее налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, были вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг), за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

С 1 января 2008г. на основании новой редакции ст.163 НК РФ квартал признается в качестве налогового периода для всех налогоплательщиков НДС.

Комментарий к статье 179.2