Александр Зрелов - Регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним: правовые и налоговые аспекты

Операции по передаче (продаже) земельных участков являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Плательщиком налога на добавленную стоимость является лицо, выступающее в договоре купли-продажи земли продавцом.

В связи с тем, что согласно пункту 1 статьи 130 ГК РФ земельные участки относятся к НИ, операции по выкупу в процессе приватизации земель, находящихся в государственной и муниципальной собственности, для целей обложения налогом на добавленную стоимость рассматриваются как продажа товаров и на основании пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежат обложению НДС [102] Об исчислении НДС при выкупе земельных участков: Письмо МНС РФ от 19.02.2003 N ВГ-9-03/40 // Учет. Налоги. Право. — Официальные документы. — 2003. — март — N 11. О порядке применения НДС при приобретении земельных участков: Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 01.09.2003 N 04-03-01/124 // Учет. Налоги. Право. — Официальные документы. — 2003. — 22 окт. — N 39. Письмо Управления МНС пог. Москве от 14.10.2003 N 24-11/56981. Примечание: текст письма официально опубликован не был. .

Суммы компенсации потерь сельскохозяйственного производства от изъятия сельскохозяйственных угодий, возмещаемые землепользователю коммерческой организацией, по мнению ДНП Минфина РФ [103] Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 27.12.2002 N 04-05-06/47. Примечание: текст письма официально опубликован не был/ , следует считать средствами, связанными с реализацией товара и поэтому подлежащими налогообложению НДС в общеустановленном порядке.

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками при приобретении земельных участков, должны приниматься к вычету в общеустановленном порядке.

Современной судебной практике известны случаи, когда налоговые органы отказывали в предоставлении налогового вычета сумм НДС, уплаченного продавцу при приватизации земельного участка. Свою позицию представители налоговой администрации аргументировали тем, что земельный участок не подлежит амортизации. Подобное обоснование неправомерности применения налогового вычета подлежит отклонению судом, так как в нормах НК РФ, устанавливающих налоговые вычеты и порядок их применения, такое основание не предусмотрено. Положения статей 170, 171, 172 НК РФ не ставят право налогоплательщика на осуществление налогового вычета в зависимость от того, к каким амортизационным группам относится то или иное основное средство [104] Постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа от 16.02.2004 N Ф09-145/04АК; от 10.12.2003 N Ф09-4201/03АК. Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 10.02.2004 N А14-5238/03/167/26. .

Налогоплательщик может воспользоваться предоставленным правом и уменьшить общую начисленную сумму НДС на установленные налоговые вычеты при соблюдении следующих, обусловленных статьями 171 и 172 НК РФ, условий:

земельный участок будет использоваться в деятельности, которая облагается НДС;

от продавца земельного участка получен счет-фактура, подтверждающий право на вычет;

земельный участок был принят налогоплательщиком на учет в качестве основного средства.

Под "недвижимым военным имуществом" в действующих нормативных актах [105] О порядке высвобождения недвижимого военного имущества: Постановление Правительства РФ от 24.06.1998 N 623 // РГ. — 1998. — 8 июля. понимается НИ, находящееся в оперативном управлении Вооруженных Сил Российской Федерации, в хозяйственном ведении или оперативном управлении предприятий и организаций, находящихся в системе федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством предусмотрена военная служба.

Реализация высвобождаемого недвижимого военного имущества осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о приватизации. В частности, на операции по реализации высвобождаемого недвижимого военного имущества распространяется действие Федерального закона "О приватизации государственного и муниципального имущества" [106] См. О приватизации государственного и муниципального имуществ: Федеральный закон от 21.12.2001 N 178-ФЗ // РГ. — 2002. — 26 янв. — N 16. ).

Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации, не признается объектом налогообложения на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 146 НК РФ.

На основании статьи 2 Федерального закона "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" [107] О государственных и муниципальных унитарных предприятиях: Федеральный закон от 14.11.2002 N 161-ФЗ // РГ. — 2002. — 3 дек. — N 229. в форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия.

При этом на основании пункта 1 статьи 11 этого Федерального закона имущество унитарного предприятия формируется за счет:

имущества, закрепленного за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления собственником этого имущества;

доходов унитарного предприятия от его деятельности;

иных не противоречащих законодательству источников.

Имущество, находящееся в государственной собственности, в соответствии с требованием пункта 4 статьи 214 ГК РФ закрепляется за государственными предприятиями и учреждениями во владение, пользование и распоряжение в соответствии с правилами статей 294 и 296 ГК РФ.

Таким образом, передача в порядке приватизации НИ, находящегося:

— в оперативном управлении Вооруженных Сил Российской Федерации,

— в хозяйственном ведении или оперативном управлении предприятий и организаций, находящихся в системе федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством предусмотрена военная служба, подпадает под действие подпункта 3 пункта 2 статьи 146 НК РФ и не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость [108] Свод писем по применению действующего законодательства по налогу на добавленную стоимость за 1 полугодие 2003 года" (извлечения): Письмо МНС РФ от 22.07.2003 N ВГ-6-03/807 // Нормативные акты для бухгалтера. — 2003. — 23 сент. — N 18. Письмо МНС России от 28.04.2003 N 03-1-07/1334/17П401. Примечание: текст письма официально опубликован не был. .

Правила определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса содержит статья 158 НК РФ. Возможность такой операции в отношении предприятия предусмотрена в пункте 1 статьи 559 ГК РФ.

Процедура определения налоговой базы рассматривается только в пунктах 1-3 комментируемой статьи. Комплекс предписаний пункта 4 статьи 158 НК РФ регламентирует порядок оформления счета-фактуры такой операции.