Александр Зрелов - Регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним: правовые и налоговые аспекты

На основании пункта 1 статьи 158 НК РФ для рассматриваемой операции налоговая база определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия (см. таблицу 3).

На основании статьи 132 ГК РФ в состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, пред назначенные для его деятельности. Сюда относятся земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукция, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.

Для целей налогообложения цена каждого вида имущества, на основании пункта 3 статьи 158 НК РФ принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент, который рассчитывается на основании предписаний пункта 2 комментируемой статьи (см. таблицу 3).

Определение балансовой стоимости активов продаваемого предприятия может быть определено на основании документов, составляемых в ходе предусмотренной статьей 561 ГК РФ процедуры удостоверения состава продаваемого предприятия.

Следует обратить внимание на то, что в комментируемой статье законодатель не рассматривает ситуацию, при которой цена, по которой предприятие продано, равна балансовой стоимости реализованного имущества. Учитывая то обстоятельство, что на основании пункта 3 комментируемой статьи, цена имущества для целей налогообложения практически в безальтернативном порядке (единственное предусмотренное исключение определено в последнем предложении абз. 2 п.2 ст.158 НК РФ) должна рас считываться с учетом поправочного коэффициента. По мнению авторов настоящего комментария, при возникновении рассматриваемой ситуации, поправочный коэффициент может быть признан равным единице.

Таблица 3

Алгоритм расчета налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса

Используемые обозначения

В пункте 4 статьи 158 НК РФ законодатель определяет порядок оформления счета-фактуры при реализации предприятия как имущественного комплекса.

В этом случае в обязанности продавца предприятия входит составление сводного счета-фактуры. Дополнительно к установленным требованиям составления такого документа в нем выделяются в самостоятельные позиции:

основные средства;

нематериальные активы;

прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения;

сумма дебиторской задолженности;

стоимость ценных бумаг;

иные позиции активов баланса.

По каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, указываются соответственно: в графе "Ставка НДС" — расчетная налоговая ставка в размере 15,25%; в графе "Сумма НДС" — сумма налога, равная 15,25 процентной доле налоговой базы. В графе "Всего с НДС" сводного счета-фактуры указывается цена, по которой предприятие продано. К сводному счету-фактуре прилагается акт инвентаризации.

См. Козырь О.М. НИ в новом Гражданском кодексе России // Гражданский кодекс России: проблемы, теория, практика / Под ред. Маковского А.Л. — М.: Международный центр финансово-экономического развития. — 1998. — С. 280.

См. Комментарий к Гражданскому кодексу РФ (постатейный) / Под ред. О.Н. Садикова. — М.: Юридическая фирма Контракт; Инфра М, 1998.

См. Тихомирова Л.В., Тихомиров М.Ю. Юридическая энциклопедия / Под ред. М.Ю. Тихомирова. — М, 1997. — С. 179.

См. Комментарий к Гражданскому кодексу РФ. Часть первая / Под ред.проф. Т.Е. Абовой и А.Ю. Кабалкина. — ЮрайтИздат; Право и закон, 2002. Комментарий к статье 128.

См. Комментарий к Гражданскому кодексу РФ (постатейный) / Под ред. О.Н. Садикова. — М.: Юридическая фирма Контракт; Инфра М, 1998.

Гражданский процессуальный кодекс РФ от 14 ноября 2002г. N 138-ФЗ.

В настоящей книге авторы обходят вниманием указанные объекты, ввиду того, что они не подлежат регистрации в соответствии с Федеральным законом о регистрации прав.

Единственная принципиальная разница состоит в наличии в статье 130 специального указания на то, что к НИ также относятся и некоторые вещи, по своей физической природе являющиеся движимыми (воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты). Из чего следует сделать вывод, что определение Федерального закона о государственной регистрации прав является скорее "техническим" определением, дублирующим определение ГК РФ в целях избежания разночтений и неясностей толкования при совокупном применении норм ГК РФ и норм указанного закона.

См. В.А. Алексеев. Регистрация прав на НИ. — М.: "Проспект". — 2001. — С.65.

См. Комментарий к Земельному кодексу (из книги "Комментарий к земельному законодательству Российской Федерации". — М.: ЮрайтИздат, 2002.) (рук. авт. коллектива М.В. Бархатов).

См. Комментарий к Земельному кодексу (из книги "Комментарий к земельному законодательству Российской Федерации". — М.: ЮрайтИздат, 2002.) (рук. авт. коллектива М.В. Бархатов).