Александр Зрелов - Регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним: правовые и налоговые аспекты

Таким образом, исходя из указанных норм данного кодекса сумма арендной платы, указанная в договоре с органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления, должна включать сумму налога на добавленную стоимость. При перечислении арендодателю арендной платы арендатор, являющийся налоговым агентом, из общей суммы арендной платы с учетом НДС должен исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму налога на добавленную стоимость [95] Свод писем по применению действующего законодательства по налогу на добавленную стоимость за 1 полугодие 2003 года" (извлечения): Письмо МНС РФ от 22.07.2003 N ВГ-6-03/807 // Нормативные акты для бухгалтера. — 2003. — 23 сент. — N 18. Письмо МНС России от 14.04.2003 N 03-109/1167/16Н-466. Примечание: текст письма официально опубликован не был. .

При аренде федерального имущества арендатор признается налоговым агентом только в конкретном случае. Если услуга по предоставлению такого имущества в аренду оказана органом государственной власти и управления, то есть арендодателем является орган государственной власти и управления либо арендодателями выступают орган государственной власти и управления и балансодержатель данного имущества, не являющийся органом государственной власти и управления. Например, известно, что арендодателями федерального имущества выступают лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду, и эти управомоченные лица не являются органами государственной власти и управления. В данном случае арендодатели в установленном порядке уплачивают налог на добавленную стоимость при оказании услуги по предоставлению в аренду федерального имущества [96] Свод писем по применению действующего законодательства по налогу на добавленную стоимость за 1 полугодие 2003 года" (извлечения): Письмо МНС РФ от 22.07.2003 N ВГ-6-03/807 // Нормативные акты для бухгалтера. — 2003. — 23 сент. — N 18. Письмо МНС России от 16.04.2003 N 03-108/1216/19Н-780. Примечание: текст письма официально опубликован не был. .

Некоммерческая образовательная организация, осуществляющая деятельность по сдаче в аренду НИ, в отношении подобных операций не вправе претендовать на предусмотренное под пунктом 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ освобождение от начисления и уплаты НДС, в том числе и в случае, если полученные средства направляются для обеспечения учебно-производственного или воспитательного процесса.

Методическими рекомендациям МНС России [97] Пункт 17 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК Российской Федерации. — Утв. Приказом МНС РФ от 20.12.2000 N БГ-303/447 // Финансовая Россия. — 2001. — 24 янв. в отношении услуг некоммерческими образовательными организациями по сдаче в аренду закрепленного за ними федерального или муниципального имущества или имущества субъектов Российской Федерации на основе договоров аренды, заключенных между арендаторами и балансодержателями — некоммерческими образовательными организациями (не относящимися к органам государственной власти и управления и органа местного самоуправления) без органа государственной власти и управления и органа местного самоуправления, даны следующие разъяснения. При оказании таких услуг уплату налога в бюджет осуществляют данные некоммерческие образовательные организации. Причем вне зависимости от того, куда перечисляет арендатор указанную арендную плату — на счет балансодержателя имущества (некоммерческой образовательной организации), в бюджет или на специально открытый для этого балансодержателя счет в органах казначейства.

При оказании услуг некоммерческими образовательными организациями по сдаче в аренду закрепленного за ними федерального или муниципального имущества или имущества субъектов Российской Федерации на основе договоров аренды, заключенных между арендаторами, балансодержателями — некоммерческими образовательными организациями (не относящимися к органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления) и органами государственной власти и управления и органа ми местного самоуправления, применяется порядок уплаты налога в бюджет, указанный в пункте 3 статьи 161 главы 21 НК РФ.

В этом случае арендатор государственного имущества является налоговым агентом арендодателя по уплате в бюджет налога на добавленную стоимость, самостоятельно выписывает счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой "аренда государственного или муниципального имущества", в котором в качестве поставщика услуг указывается арендодатель, а в качестве покупателя указывается арендатор [98] Письмо Управления МНС пог. Москве от 06.08.2001 N 02-08/36171 // Московский налоговый курьер. — 2001. — N 19. .

Указанный счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации-арендатора и заверяется печатью этой организации. Если арендатором является индивидуальный предприниматель, то счет-фактура, выписанный индивидуальным предпринимателем, заверяется в соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ, которым предусмотрено, что счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации.

Налоговая база при перепродаже НИ должна определяться в общеустановленном порядке [99] Письмо Управления МНС пог. Москве от 06.08.2001 N 02-11/36208 // Московский налоговый курьер. — 2001. — N 20. Письма Управления МНС пог. Москве от 09.01.2004 N 24-11/01913; от 20.12.2002 N 24-11/62596. Примечание: тексты писем официально опубликованы не были. .

Вычет сумм НДС, предъявленных налогоплательщику и уплаченных арендодателю в составе арендной платы, может быть произведен при условии заключения договора аренды в соответствии с требованиями, установленными ГК РФ, и в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 НК РФ. На основании изложенного налогоплательщик имеет право принять к вычету соответствующие суммы НДС согласно положениям статьи 171 НК РФ по договорам аренды, заключенным на срок более одного года, прошедшим государственную регистрацию [100] Письмо Управления МНС пог. Москве от 26.04.2002 N 24-11/19484. Примечание: текст письма официально опубликован не был. .

Согласно разъяснению ДНП Минфина России [101] О налоге на добавленную стоимость: Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 27.09.2001 N 04-03-11/133. Примечание: текст письма официально опубликован не был. при долгосрочной аренде НИ с правом выкупа при исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет налогоплательщиком-арендатором, суммы НДС, оплачиваемые в составе ежемесячной выкупной стоимости, подлежат вычету в общеустановленном порядке, на основании пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ.