Р. Терехин - Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения)

То же касается и отмены ограничений на применение этого вида УСН, но пока они таковы:

• применять патент могут только индивидуальные предприниматели;

• виды деятельности для применения патента ограничены перечнем в п. 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ;

• патент действует только на территории того субъекта РФ, в котором он выдан (можно одновременно применять несколько патентов, в том числе на территории разных субъектов РФ);

• индивидуальный предприниматель на патенте вправе привлекать наемных работников, но среднесписочная численность их за налоговый период не должна превышать 5 человек;

• в течение календарного года, в котором налогоплательщик применяет патент, его доходы независимо от количества полученных патентов не должны превышать 20 млн руб.

Если налогоплательщик в период своей деятельности, по которой был выдан патент, превысит допустимые пределы численности или дохода, то он считается перешедшим на общий режим налогообложения, причем с самого начала налогового периода, на который выдан патент. То же правило применяется и в случае неуплаты или неполной уплаты одной трети стоимости патента в установленный срок.

То есть если в течение 25 дней с начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента платеж в полном объеме в бюджет не поступил. При этом если предприниматель все-таки уплатил полную стоимость патента (но позже) или его часть, эти платежи ему не возвращаются и не возмещаются в счет уплаты других налогов.

Предприниматель может перейти с патентной УСН на другой вид УСН или на другую систему налогообложения, но не раньше, чем закончится срок патента. При утрате права на патент налогоплательщик обязан сообщить об этом в налоговый орган. Срок для уведомления об утрате права на патент, а также и о переходе на иной режим налогообложения установлен сравнительно небольшой – налогоплательщику дано всего 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения.

Но с переходами следует быть очень осторожными, в п. 9 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ срок на восстановление права перейти на патент после его утраты установлен в 3 года, не ранее.

Индивидуальным предпринимателям на патенте вменена обязанность вести налоговый учет доходов в Книге учета доходов. В принципе, для расчета налоговых обязательств этот учет вроде бы и не нужен, но поскольку при применении патента необходимо выдержать ограничения в 20 млн руб. по доходам, то его необходимость не вызывает сомнений.

Самые главные достоинства этого вида УСН заключаются в предельной простоте уплаты налога и в отсутствии какой-либо отчетности по этому налогу вообще. Однако если предприниматель привлекает наемных работников, то ему придется отчитываться перед налоговым органом по НДФЛ о выплаченных работникам доходах и перед социальными фондами по страховым взносам. Подробности этих процедур будут освещаться в гл. 5 и 6. А пока мы вернемся к нашему примеру с автосервисом, но несколько изменим входные данные: ведь он может работать и в статусе индивидуального предпринимателя с количеством работников не более 5 человек. С учетом того, что предприниматель должен платить страховые взносы не только за своих работников, но и за себя, увеличим эту статью на 34 % от 12 МРОТ, что составляет 34 % х 12 х 4330 = 17,66 тыс. руб.

Определим годовую стоимость патента, если этот бизнес находится в Московской области (табл. 3.3):

Таблица 3.3

Благодаря тому что фактические доходы автосервиса превысили потенциально возможный доход по этому виду деятельности, такой вариант оказался прибыльным для владельца бизнеса, почти как УСН с объектом «доходы».

Как видите, у каждого объекта налогообложения есть свои достоинства и свои недостатки. Так какой же объект налогообложения выбрать?

В начале деятельности практически никогда не бывает прибыли, а при убыточном результате наиболее удобный режим – это «доходы, уменьшенные на величину расходов» в качестве объекта налогообложения. В дальнейшем, когда появятся прибыль и штат наемных работников, придется провести дополнительные расчеты, чтобы найти наиболее выгодный для себя объект налогообложения.

Вот как будут выглядеть расчеты для автосервиса в сравнительных таблицах (табл. 3.4 и 3.5):

Таблица 3.4.Автосервис – юридическое лицо

Сравнивая размер прибыли, остающейся в распоряжении организации, можно сделать вывод, что наиболее выгодным режимом налогообложения будет УСН с объектом «доходы».

А вот что получится для автосервиса, которым занимается индивидуальный предприниматель.

Таблица 3.5.Автосервис – индивидуальный предприниматель

В этом случае наиболее выгодным оказался патент. Но результаты нашего примера нельзя просто переносить на любой бизнес – везде могут быть свои особенности и условия. Например, при патентной УСН вполне можно обойтись без бухгалтера и сэкономить и на зарплате, и на страховых взносах с нее. В любом случае расчеты помогут найти верное решение. Но есть несколько приемов, которые помогают обойтись без сложных и долгих вычислений – их можно применить практически всегда.

При выборе объекта налогообложения в первую очередь следует обращать внимание на величину расходов, которые налогоплательщики могут учесть при расчете единого налога. Даже если прибыли нет, налогоплательщик будет платить минимальный налог в размере 1 % от суммы своих доходов.

Сумма минимального налога будет равна сумме единого налога при доле расходов 93,33 %. Она рассчитывается при помощи уравнения (100 % – 93,33 %) х 15 % / 100 = = 1 %. Если доля расходов больше 93,33 %, то уплачивается минимальный налог. Если у налогоплательщика вообще нет никаких расходов, которые можно было бы учесть при расчете единого налога, единый налог при неудачно подобранном объекте налогообложения УСН составит 15 % от суммы полученного дохода. Это предельные значения налоговых обязательств при УСН, своеобразные минимум и максимум, между которыми и будут находиться реальные суммы налогов.

Понятно, что при относительно небольших расходах следует обращать внимание на другой объект налогообложения – доходы. Ведь тогда размер единого налога составит всего 6 % от суммы доходов. Также с помощью этого уравнения можно рассчитать и другое предельное значение, когда равны налоговые обязательства по УСН с любым объектом: (100 % – 60 %) х 15 % = 100 % х 6 %.