Р. Терехин - Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения)

Также к числу внереализационных доходов относятся полученные проценты по кредитам и займам, доходы участников простого товарищества, стоимость продукции СМИ и книгоиздательств, замененной при возврате либо списанной, кредиторская задолженность, списанная по истечении срока исковой давности или не погашенная по другим причинам.

Невостребованная кредиторская задолженность подлежит списанию только в тех случаях, когда организация-дебитор (кредитор) ликвидирована или истек срок исковой давности. По п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанные в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. Причем на это списание не влияет, то, [28]какой режим применялся организацией в момент возникновения этой задолженности. Считается, что такой доход возникает в момент документального оформления списания кредиторской задолженности; обычно составляется бухгалтерская справка с указанием причины списания. Например, когда причиной стало прекращение деятельности кредитора, к бухгалтерской справке прилагают копию свидетельства о ликвидации должника.

В любой организации при проведении демонтажа выводимых из эксплуатации основных средств остаются пригодные для дальнейшего использования материалы или детали. А поскольку стоимость их уже была учтена в расходах при монтаже, то теперь появление пригодных материалов и иного имущества также расценивается как внереализационный доход.

Таким образом, при определении объекта налогообложения по УСН согласно требованиям налогового законодательства учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы. При этом существует целый ряд поступлений, которые в качестве доходов при определении объекта налогообложения по УСН не учитываются.

Предположим, что налогоплательщик, применяющий УСН, перевел предоплату за товар, но впоследствии отказался от заключения договора и сумма предварительной оплаты спустя некоторое время была ему возвращена. Тогда денежные средства, возвращенные на расчетный счет этого налогоплательщика, не должны учитываться в составе облагаемых единым налогом по УСН. Ведь возврат денежных средств после расторжения договора не может быть признан [29]ни выручкой от реализации товаров (работ, услуг), ни внереализационным доходом.

Во избежание путаницы в Налоговом кодексе предусмотрен четкий список исключений из доходов, учитываемых при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими УСН. Таких исключений в ст. 346.15 Налогового кодекса РФ выделено три разновидности:

• дивиденды от участия в других организациях и проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам (они учитываются обособленно от прочих доходов и облагаются налогом на прибыль организаций по п. 3 и 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ);

• доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам 35, 30 и 9 %. Имеются в виду следующие доходы (табл. 4.1):

Таблица 4.1

• доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ. Этот пункт в Налоговом кодексе наиболее объемный, многие виды таких доходов могут возникать у налогоплательщиков, применяющих УСН, поэтому разберем их по порядку. При этом необходимо учесть ограничения на применение УСН, в связи с чем остановимся лишь на тех пунктах, которые актуальны для «упрощенцев».

На практике порой бывает очень непросто сразу определить, какой именно из видов доходов вы получили и надо ли его включать в налогооблагаемую базу.

Поэтому мы обязательно рассмотрим наиболее частые ситуации, по которым могут возникнуть вопросы.

В частности, на основании пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. Такими средствами признается имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией или физическим лицом – источником такого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести отдельный учет доходов, полученных в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика-получателя они будут рассматриваться как подлежащие налогообложению с даты их получения.

В составе внереализационных доходов учитываются также доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав в соответствии, при этом исключаются случаи, указанные в ст. 251 Налогового кодекса РФ. Но чаще всего безвозмездно отдают организации имущество ее же учредители, а в соответствии с пп. И п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от:

• организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) передающей организации;

• организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) получающей организации;

• физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Имущество не будет признаваться доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение года со дня получения оно (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. Если же это случится, то стоимость такого имущества необходимо включить в состав доходов. Обратите внимание – в этом случае имеет значение не только переход права собственности, но даже те варианты, когда имущество было лишь предоставлено в пользование (в аренду, например) в течение указанного периода. В Письме Минфина России № 03-03-04/1/100 от

09.02.2006 г. отмечено, что при передаче имущества в аренду, доверительное управление, пользование, залог, а также при передаче имущества на любом ином праве, не влекущем за собой переход права собственности, налогоплательщик не вправе применять льготу, предусмотренную пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ.

При безвозмездном получении имущества (работ, услуг) доходы оцениваются исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Получатель имущества обязан подтверждать информацию о ценах документально или путем проведения независимой оценки.