Р. Терехин - Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения)

Расходы по уплате патентной пошлины за регистрацию договора коммерческой концессии при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются. Подпункт 2.2 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ в данном случае не применяется, поскольку патентная пошлина за государственную регистрацию договора коммерческой концессии не относится к перечисленным в указанной норме расходам.

Рассматриваются признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 262 Налогового кодекса РФ, по которому расходы на НИОКР либо относятся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, либо идут на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом № 127-ФЗ от 23.08.1996 г. «О науке и государственной научно-технической политике».

Надо отметить, что понятие ремонта в Налоговом кодексе не раскрывается, тем не менее в данном случае следует использовать его в том смысле, в каком он используется в других отраслях права. Обычно это работы по поддержанию основных средств в рабочем состоянии в течение срока их полезного использования, которые не приводят к улучшению первоначальных рабочих характеристик этих основных средств. Ремонт отличается от достройки, дооборудования и иных способов усовершенствования механизмов именно тем, что не улучшает исходных характеристик основного средства, а лишь восстанавливает их.

Для арендованных основных средств необходимо учитывать следующее. В соответствии со ст. 616 Гражданского кодекса РФ капитальный ремонт имущества, переданного в аренду, обязан производить арендодатель, а текущий ремонт за свой счет – арендатор. Однако допускается, что стороны могут распределить свои обязанности иным образом – в любом случае стоит закрепить порядок в договоре аренды. Обязанность произвести ремонт в значительной степени обусловливает возможность учета затрат по его проведению в расходах организации, применяющей УСН, – если ее не будет ни по закону, ни по договору, то налоговые инспекторы непременно будут оспаривать обоснованность включения таких затрат в уменьшение налогооблагаемой базы.

Здесь следует обратить внимание на то, что применительно к отношениям по аренде помещений для принятия в составе этих расходов коммунальных платежей необходимо иметь счета на оплату арендных платежей, в которые включены коммунальные платежи и платежные документы по внесению арендной платы.

Обычно арендная плата содержит в себе НДС – его не следует учитывать по данной статье и вот почему. Раз организация, применяющая УСН, не состоит на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика НДС, то суммы этого налога, уплаченные ею в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента, вычету не подлежат в соответствии с п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ. Тем не менее такие суммы НДС все-таки учитываются в составе расходов, только на основании другой нормы – по пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Эти расходы ничем не отличаются от материальных расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль организаций по п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ.

Эти расходы принимаются к учету в момент оплаты или при ином способе погашения задолженности.

Но по товарам, приобретенным для последующей реализации, затраты будут учитываться по мере реализации таких товаров. Кроме расходов на приобретение самих товаров в этой статье учитываются также и расходы, непосредственно связанные с реализацией данных товаров, – например, хранение или транспортировка.

Для списания расходов используют один из методов оценки покупных товаров:

• по стоимости первых в течение времени приобретения (ФИФО). Если товары поступали в течение некоторого времени по разным ценам, то при списании их стоимость определяют по порядку поступления товаров. То есть так же, как если бы реализация товаров производилась строго в порядке поступления товаров;

• по средней стоимости. Оценка материально-производственных запасов производится по каждой группе запасов путем деления общей себестоимости группы запасов на их количество;

• по стоимости единицы товара. Если можно организовать учет по каждой единице конкретного товара, то списываться будет стоимость именно той единицы, которая реализована, и никакой другой. Это удобно при крупных объектах и относительно небольшом ассортименте.

В Налоговом кодексе осталось упоминание о списании по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО), но этот способ не применяется [32]в бухгалтерском учете с 01.01.2008 г. и крайне редко используется на практике.

На основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы учитывают расходы на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности по правилам ст. 255 Налогового кодекса РФ. К таким расходам относятся любые начисления работникам, предусмотренные законами РФ, трудовыми или коллективными договорами, учитываются они в момент погашения задолженности.

Некоторые затраты, связанные с выплатами работникам, независимо от того, оговорены ли они в трудовом и коллективном договорах, не уменьшают сумму доходов для исчисления налоговой базы по налогу при УСН – это, например, материальная помощь на социальные потребности (п. 23 ст. 270 НК РФ) или оплата дополнительных (сверх предусмотренных законодательством) отпусков. Здесь необходимо помнить о том, что любые расходы, не имеющие отношения к производственному процессу, не учитываются в расходах.

Это касается оплаты путевок на лечение и отдых работников, товаров для их личного потребления. Кроме того, в п. 21 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Еще одно важное замечание касается выплаты премий работникам – согласно п. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ, расходами на оплату труда признаются начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели. Поэтому, чтобы учесть расходы по выплате премий работникам для уменьшения налогооблагаемой базы, необходимо разработать и утвердить Положение о премировании работников, а в заключенных с работниками трудовых договорах обязательно дать ссылки на него. В расходах никак не могут оказаться премии, выплачиваемые к праздничным дням, юбилеям, по иным, не связанным с производственными показателями поводам, – таково мнение финансового ведомства.