Р. Терехин - Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения)

Таблица 4.3

Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется (не более 20 %) от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. Долговые обязательства, соответствующие всем критериям сопоставимости, но принятые от разных категорий кредиторов – физических или юридических лиц, считаются несопоставимыми.

В целях расчетов по этому пункту ставка рефинансирования ЦБ РФ принимается на момент:

• привлечения денежных средств в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства;

• признания расходов в виде процентов в отношении прочих долговых обязательств.

Подпунктом 25 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе расходы на оплату услуг банков. Перечень банковских операций установлен ст. 5 Закона № 395-1.

Имеются в виду расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности.

В части расходов на пожарную сигнализацию необходимо отметить следующее: если приобретаемые средства стоят не более 40 тыс. руб., то на их стоимость можно уменьшить налоговую базу в рамках этой статьи расходов. Если же какое-то устройство обошлось дороже 40 тыс. руб., то его включают в состав основных средств, а затраты на его покупку списывают согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

В расходах учитываются суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

Таможенное законодательство РФ состоит из Таможенного кодекса и принятых в соответствии с ним иных федеральных законов. В п. 1 ст. 318 Таможенного кодекса РФ приводятся следующие таможенные платежи, взимаемые при ввозе товара на таможенную территорию РФ:

• ввозная таможенная пошлина;

• НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

• акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

• таможенные сборы.

В соответствии со ст. 357.1 Таможенного кодекса РФ к таможенным сборам относятся: таможенные сборы за таможенное оформление, за таможенное сопровождение и за хранение.

Сюда относятся расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации. Это расходы на содержание служебного транспорта и компенсация за использование для служебных поездок личного транспорта. Для учета таких расходов необходимо, чтобы данный транспорт принадлежал организации или предпринимателю на праве собственности или использовался на основании договора аренды. Кроме того, должны быть оформлены документы, подтверждающие использование в производственных (служебных) целях данных автомобилей и их пробег. Например, договоры с поставщиками (покупателями, заказчиками), путевые листы. Пригодятся и документы, подтверждающие приобретение бензина и смазочных материалов, – эти затраты можно учесть в пределах норм, установленных в технической документации к транспортному средству.

Нормы расходов на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов утверждены Постановлением Правительства РФ № 92 от 08.02.2002 г. и распространяются только на организации. Специально для индивидуальных предпринимателей подобные нормы не установлены, но финансисты считают применимыми к ним и нормы для организаций, поэтому лучше их учитывать, чтобы не терять потом свои деньги и время, доказывая правоту в судах. При компенсации не могут быть учтены в составе расходов дополнительные затраты – при установлении законодательством норм уже учитывались расходы, возникающие в процессе эксплуатации (износ, ГСМ, техническое обслуживание, ремонт).

Необходимо учитывать следующие особенности: выплаты работникам производятся только тогда, когда они по роду деятельности связаны с постоянными служебными разъездами, т. е. поездки по служебным заданиям входят в их должностные обязанности. Кроме того, компенсация выплачивается один раз в месяц и не зависит от количества календарных дней в нем, однако корректируется с учетом числа фактически отработанных дней в случае отсутствия работника. За то время, когда личный автомобиль в служебных целях не эксплуатировался, компенсация не выплачивается. Для оформления компенсаций понадобится приказ руководителя с указанием в нем размеров компенсации, а от работников потребуются копия технического паспорта автомобиля, личное заявление и путевые листы.

Для налогоплательщиков, применяющих УСН, разрешено учесть следующие виды командировочных [34]расходов:

• проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы – в размере фактических затрат, подтвержденных документально;

• наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами), – в сумме фактических расходов;

• суточные или полевое довольствие – в установленных коллективным договором или внутренними нормативными актами размерах;

• оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

• консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.