Р. Терехин - Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения)

Отрицательной признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Расчеты на территории РФ должны осуществляться в рублях, и все существующие учеты (налоговый, бухгалтерский, статистический) ведутся также в рублях. При внешнеэкономической сделке расчеты осуществляются в иностранной валюте, в которой ведется учет возникающих в результате совершения таких сделок обязательств. А поскольку в бухгалтерском и налоговом учете все операции отражаются в рублях, то необходимо проводить их пересчет, при котором и возникают курсовые разницы.

Для целей налогообложения курсовые разницы учитываются на последний день отчетного (налогового) периода, а также на дату изменения размера требований или обязательств в иностранной валюте.

По Федеральному закону № 54-ФЗ от 22.05.2003 г. на территории РФ всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг применяется контрольно-кассовая техника.

Техническое обслуживание ККТ осуществляется для поддержания ее в постоянной исправности, предупреждения выхода из строя при эксплуатации и продления срока службы, что требует строгого соблюдения предусмотренных для каждого типа машин структуры планово-предупредительных ремонтов и межремонтных сроков.

На практике обслуживание ККТ осуществляют центры технического обслуживания по договору и оплата услуг производится авансом за полгода или год. Однако сразу учесть всю сумму расходов при УСН нельзя – она будет включаться в расходы по мере подписания актов выполненных работ (оказанных услуг) на основании пп. 35 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Расходные материалы, необходимые для эксплуатации ККТ (например, кассовые ленты), учитываются в качестве материальных расходов согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Там же учитываются и сопутствующие услуги производственного характера.

В Федеральном законе № 52-ФЗ от 30.03.1999 г. «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» указано, что все отходы производства и потребления подлежат сбору, использованию, обезвреживанию, транспортировке, хранению и захоронению. При этом условия и способы таких процедур должны быть безопасными для здоровья населения и среды обитания, они должны осуществляться в соответствии с санитарными правилами и иными нормативно-правовыми актами Российской Федерации.

В соответствии с пп. 36 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налоговая база по единому налогу, исчисляемому в связи с применением УСН, может уменьшаться на величину расходов по вывозу твердых бытовых отходов.

Указанные расходы должны быть документально подтверждены: необходимо иметь договор со специализированной организацией на вывоз, акты выполненных работ и документы об оплате.

Мы рассмотрели виды расходов, которые могут уменьшить налоговую базу «упрощенца»: все, что не вошло в этот перечень, при расчете налога не учитывается. Но затраты, которые не отражены в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, встречаются нередко. После внимательного изучения и тщательного расчета налоговых обязательств можно выбрать самый подходящий режим налогообложения. Вполне может оказаться, что трудоемкий учет расходов на УСН превысит все очевидные выгоды от использования объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». А в связи с ограниченностью списка принимаемых к учету расходов при этом способе по сравнению с общим режимом выбор может и вовсе оказаться не в пользу упрощенной системы налогообложения.

Однако есть такие расчеты, которые практически одинаковы при любом режиме налогообложения: это страховые взносы в государственные внебюджетные фонды и расчеты по налогу на доходы физических лиц – наемных работников и индивидуальных предпринимателей. Их мы и рассмотрим далее.

Основным законом, регулирующим порядок начисления и уплаты страховых взносов, стал принятый 24.07.2009 г. Федеральный закон № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». Следует при этом отметить, что практически каждый вид страхования описан в отдельном законе, однако на любые страховые взносы влияют и общие правила, установленные упомянутым законом. Их тексты можно без труда найти в Интернете (например, на сайтах самих социальных фондов), в любой библиотеке или книжном магазине. Так же как и Налоговый кодекс, эти законы придется прочитать как минимум в части тех норм, о которых мы будем говорить в этой главе. А сейчас займемся изучением общей системы социального страхования, чтобы потом перейти к подробностям, касающимся практики расчета и уплаты страховых взносов организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН.

Страховые взносы – это финансовый источник обязательного социального страхования. Их уплата не только гарантирует, но и обеспечивает право граждан на получение финансовой поддержки в сложные периоды: при выходе на пенсию, во время беременности и рождения ребенка, при заболеваниях. В общем виде схема уплаты страховых взносов для применяющих УСН выглядит следующим образом (рис. 5.1).

Рис. 5.1. Схема уплаты страховых взносов

Платить страховые взносы обязаны страхователи, т. е. лица, на которых возложена обязанность по уплате взносов. Таких плательщиков, согласно ст. 5 и 7 Федерального закона № 212-ФЗ, всего две группы:

• лица, выплачивающие вознаграждения физическим лицам по трудовым и отдельным видам гражданско-правовых договоров;

• индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, которые уплачивают страховые взносы за себя.

В первую группу входят все организации и предприниматели, которые платят взносы с выплат в пользу нанятых ими работников. Во второй группе индивидуальные предприниматели как самозанятые лица платят фиксированную сумму страховых взносов за себя. Этот платеж они рассчитывают самостоятельно исходя из стоимости страхового года, и только в части взносов на ОПС и на ОМС. Страховые отношения с ФСС РФ в этой части предприниматели могут заключать на добровольной основе.