Наталия Климова - Экономический анализ

• оптимизация затрат и прибыли предприятия;

• координация деятельности различных подразделений организации;

• контроль и оценка эффективности работы руководителей;

• выявление потребностей в денежных ресурсах и оптимизация финансовых потоков.

Выделяют следующие виды бюджетов.

1. Бюджет продаж. В нем отражаются объем продаж, цена и выручка по каждому виду товара (работ, услуг).

2. Бюджет производства (зависит от бюджета продаж). Чтобы определить объем выпуска товаров, необходимо к объему продаж конкретного вида продукции прибавить количество, предназначенное на внутрихозяйственное потребление, и планируемый остаток на конец года, из полученной суммы вычесть остаток на начало года. Для расчета бюджета продаж используют метод экстраполяции, скользящих средних, корреляционно-регрессионный анализ, экспертные оценки.

3. Бюджет коммерческих расходов (затраты на хранение, погрузку, разгрузку, страхование, складирование продукции) целесообразно составлять одновременно с бюджетом производства. Необходимость этого вызвана зависимостью коммерческих расходов от объема продаж, рынков сбыта и их местоположения.

4. Бюджет прямых материальных затрат (составляется по видам затрат с их делением на переменные и условно-постоянные). Как правило, при этом используют нормативный метод: норму расхода сырья на единицу продукции умножают на запланированное годовое количество данного товара. К этой величине прибавляют количество запасов, необходимое на конец года, и вычитают количество запасов на начало периода. В дополнение к нему рекомендуется составлять график оплаты приобретенных материалов.

5. Бюджет расходов на оплату труда разрабатывается по подразделениям фирмы (цеха, бригады, звенья). Если в организации имеет место задолженность по оплате труда, тогда необходимо составить график ее погашения.

6. Бюджет накладных расходов включает зарплату вспомогательного и управленческого персонала, затраты на электроэнергию, отопление, охрану труда, вспомогательные материалы, ремонт, страхование производства и др.

7. В бюджет себестоимости переносятся итоговые данные, полученные в предыдущих бюджетах (с 1 по 6 включительно). Рассчитывают общую сумму затрат на производство и реализацию товаров (работ, услуг), себестоимость единицы товара и окупаемость затрат.

8. Бюджет денежных средств рассчитывается с разбивкой по месяцам. Он отражает будущие платежи и поступление денег. Приход классифицируется по источнику поступления средств, а расход по направлениям использования. Ожидаемое сальдо денежных средств на конец периода сравнивается с минимальной суммой, которая должна постоянно поддерживаться. Разность между ними представляет излишек (профицит) или недостаток (дефицит) финансовых ресурсов предприятия. Бюджет денежных средств составляют по трем видам деятельности: основной, инвестиционной и финансовой.

9. Бюджет капитальных вложений является дополнительной сметой, предусматривающей планирование суммы денежных средств на развитие и расширение производства. Он составляется по отдельным видам капитальных вложений (строительство, приобретение техники и технологий, инновационная деятельность и др.). Здесь же определяются источники финансирования вложений.

10. Бюджет прибылей и убытков. Он составляется для определения финансовых результатов деятельности организации и величины налога на прибыль. В нем в сжатой форме отражаются все виды доходов и расходов в соответствии с формой № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (выручка, себестоимость, валовая прибыль, коммерческие и управленческие расходы, прибыль от продажи, прочие доходы (расходы), прибыль до налогообложения, налог на прибыль, чистая (нераспределенная) прибыль).

11. Бюджет активов и пассивов представляет прогнозный бухгалтерский баланс, анализ которого позволяет прогнозировать неблагоприятные финансовые проблемы, например снижение ликвидности организации. В то же время он позволяет определить, верно ли составлены все предыдущие бюджеты. Если сумма активов равна сумме пассивов, то все сметы составлены методически правильно.

Такая последовательность составления бюджетов продиктована тем, что для разработки каждого последующего бюджета необходима информация предыдущего бюджета. Его порядок определяет и последовательность проведения экономического анализа.

Анализ исполнения бюджетов (смет) проводится по окончании совершения предусмотренных хозяйственных операций. Периодичность анализа определяется вместе с утверждением бюджета. Если бюджеты составлены в помесячной разбивке, то анализ проводится по истечении месяца, а если в подекадной то по окончании декады.

Анализ исполнения бюджетов направлен на решение следующих задач.

1. Определение достижения контрольных показателей деятельности.

2. Выявление факторов, обусловивших отклонение фактических показателей от плановых, а также степени их влияния на результаты деятельности бизнес-сегментов.

3. Проверка допустимости исходных предпосылок (сценарных условий).

4. Уточнение входящей информации для разработки планов и бюджетов на последующие периоды.

5. Контроль согласованности бюджетного процесса и утвержденной методологии планирования.

6. Контроль соответствия методологии планирования и формирования отчетности об исполнении планов и бюджетов.

При анализе исполнения смет необходимо учитывать весь комплекс факторов, приведших к возникновению отклонений, особенно нежелательных (отрицательных). Пример: в бюджете доходов и расходов увеличение доли собственных доходов фирмы может быть оценено отрицательно в том случае, если произошло законсервирование производства, реструктуризация кредиторской задолженности как предприятия-банкрота или наблюдается нестабильное экономическое состояние государства.

Оценка исполнения бюджетов проводится следующими методами.

1. Простой анализ отклонений, т. е. сравнение фактических данных с плановыми (расчет темпов роста и прироста) без последующей корректировки бюджетов.

2. Анализ отклонений, ориентированный на последующие управленческие решения. Он предполагает более детальный факторный анализ влияния различных отклонений на денежный поток организации и внесение соответствующих корректив (изменений) в бюджеты.

3. Анализ отклонений в условиях неопределенности, когда все показатели задаются неопределенными числами. При этом используется способ имитационного моделирования.

4. Стратегический подход к анализу отклонений, т. е. должен выполняться принцип обязательного выполнения разработанной стратегии предприятия даже в случаях непредвиденных ситуаций.