Елена Итыгилова - Ответственность в аудиторской деятельности

Из вышеизложенного следует, что в узком понимании профессиональная ответственность определяется как применение к субъекту, осуществляющему профессиональную деятельность, мер и санкций и дополнительных обременении в случае недостижения или ненадлежащего достижения им результата такой деятельности, предназначаемого для третьих лиц – государства, организации, индивида. В широком смысле следует исходить из того, что профессиональная ответственность является видом социальной ответственности, в связи с чем невозможно трактовать профессиональную ответственность исключительно в узком понимании как вид юридической ответственности. Это есть понятие собирательное, как бы «вертикальное», срез различных видов социальной ответственности по отношению к конкретной сфере общественных отношений или правоотношений.

На сегодняшний день в России институт профессиональной ответственности аудиторов находится в стадии своего становления. Основной предпосылкой его возникновения явилось установление профессиональной монополии на осуществление аудиторской деятельности путем законодательного введения института саморегулирования аудиторской профессии. В условиях действия профессиональной монополии на осуществление аудиторской деятельности аудиторы, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы признаются таковыми при условии членства в одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Проблемы функционирования механизма профессиональной ответственности аудиторов.Терминологически ответственность в аудиторской деятельности как профессиональная ответственность не определяется. Это, по-видимому, обусловлено тем, что саморегулируемые организации аудиторов пока еще не состоялись как профессиональные сообщества, поскольку аудиторская деятельность остается в сфере государственного регулирования. Поэтому объективные предпосылки для восприятия ответственности за результаты аудиторской деятельности как профессиональной не сформировались, хотя имеются основания для ее применения:

1) аудиторская деятельность является видом профессиональной деятельности. Субъекты, осуществляющие и участвующие в аудиторской деятельности, являются представителями аудиторской профессии. Этот статус обязывает аудиторов соответствовать профессиональному цензу и поддерживать свою профессиональную репутацию, соблюдать нормы профессиональной деятельности;

2) результаты аудиторской деятельности имеют общественное значение, что создает основания профессиональной ответственности перед широким кругом заинтересованных лиц;

3) институт аудита представляет комплекс правил, адресатов и гарантов соблюдения установленных правил, которые не являются и не могут являться исключительно правовыми, так как занятие любой профессией предполагает подчинение внутрипрофессиональным правилам осуществления деятельности.

Действующие механизмы ответственности аудиторов сводятся к законодательно установленным мерам дисциплинарного воздействия, основаниям лишения права аудиторов заниматься аудиторской деятельностью, мерам уголовной ответственности аудиторов за злоупотребления полномочиями, частичной вмененностью страхования гражданской ответственности. Очевидно, что профессиональная ответственность аудиторов не исчерпывается совокупностью перечисленных норм ответственности.

В настоящее время система профессиональной ответственности аудиторов как институционального элемента находится в стадии своего формирования и характеризуется рядом функциональных проблем. Суть проблем функционирования системы профессиональной ответственности в аудиторской деятельности выражается, во-первых, в декларировании профессиональной ответственности аудиторов при отсутствии эффективных механизмов ее реализации, в частности обязательного страхования профессиональной ответственности аудиторов, реализации дополнительной имущественной ответственности аудиторов, эффективной системы санкций, в том числе экономических и моральных, в отношении недобросовестных аудиторов. Во-вторых, в существующих недостатках механизма применения норм ответственности аудиторов в условиях саморегулирования аудиторской профессии, к которым относятся:

1) обусловленность признания саморегулируемых организаций аудиторов таковыми от количества их членов, в связи с чем применение мер дисциплинарной ответственности имеет ограниченный характер;

2) частичная вмененность страхования профессиональной ответственности аудиторов и несостоятельность компенсационных фондов саморегулируемых организаций приводит к ограничению возможностей аудиторов при наступлении страхового случая по возмещению убытков;

3) отсутствие у заказчиков и заинтересованных в результатах аудита лиц экономической мотивации в оспаривании аудиторских заключений, доказывании злоупотреблений аудиторами своими полномочиями или недобросовестного выполнения обязательств по договору оказания аудиторских услуг. [1] По данным отчета Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России о состоянии системы контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов в РФ в 2013 г.

Перечисленные факторы приводят к неэффективности мер дисциплинарного воздействия по результатам внешних проверок качества, отсутствию их воздействия на профессиональную репутацию недобросовестных участников рынка аудиторских услуг.

Развитие системы профессиональной ответственности находится под влиянием требований государственных регулирующих органов к результатам функционирования института аудита и экономических интересов участников институциональных взаимоотношений. Поэтому решение проблем формирования системы профессиональной ответственности в аудиторской деятельности находится в институциональной плоскости, что требует определения сущности профессиональной ответственности аудиторов; субъектно-объектного состава института профессиональной ответственности в области аудиторской деятельности, соотношения норм и оснований наступления профессиональной ответственности аудиторов. Определение таких элементов, как представляется, будет выступать основой эффективного функционирования системы профессиональной ответственности за результаты аудиторской деятельности ее субъектами.

Сущность профессиональной ответственности в аудиторской деятельности.Общественная значимость результатов профессиональной деятельности определяет основания ответственности субъектов, которые ее осуществляют или участвуют в ней. Сущность профессиональной ответственности выражается в признании представителями определенной профессии ответственности за соответствие результатов профессиональной деятельности общественным ожиданиям.