Елена Итыгилова - Ответственность в аудиторской деятельности

Востребованность института аудита определяется экономическими потребностями общества, а именно широкого круга заинтересованных в результатах функционирования института аудита лиц. Эти заинтересованные лица включают государственные регулирующие органы и бизнес-сообщество, внешний и внутренний круг заинтересованных в деятельности экономического субъекта сторон, в том числе надлежащих пользователей бухгалтерской финансовой информации отчитывающегося экономического субъекта. Каждая из групп заинтересованных лиц предъявляет к результатам функционирования института аудита определенные требования, в соответствии с которыми должна осуществляться аудиторская деятельность для того, чтобы ее результаты в виде аудиторских услуг были качественными.

В контексте качества результатов аудиторской деятельности такие требования можно трактовать как требования к качеству. Требования к качеству аудиторских услуг по происхождению носят как нормативный, так и ненормативный характер, а в зависимости от субъектов их установления являются как правовыми, так и неправовыми. Они включают две группы требований: 1) обязательные требования к качеству, которые устанавливаются государственными регулирующими органами и профессиональными регулирующими организациями аудиторов; 2) потребности и ожидания надлежащих пользователей бухгалтерской финансовой информации о деятельности экономического субъекта. Первая группа требований носит нормативный характер, вторая – как представляется – ненормативный.

Совокупность обязательных требований к качеству аудиторских услуг воплощается в нормах аудиторской деятельности или нормах профессиональной деятельностиаудиторов, нарушение которых является основанием наступления профессиональной ответственности (рис. 8).

Деятельность аудиторов должна соответствовать нормам профессиональной деятельности. Соответствие деятельности аудиторов по предоставлению обществу аудиторских услуг нормам профессиональной деятельности (нормативным требованиям к качеству) определяет необходимыйпрофессиональный уровень качествааудиторских услуг.

Ненормативные требования к качеству аудиторских услуг – потребности и ожидания заказчика аудиторских услуг оговариваются в договоре оказания аудиторских услуг. В связи с этим, у аудитора наряду с ответственностью за соблюдение норм профессиональной деятельности при осуществлении аудиторской деятельности или участии в ней возникает ответственность за исполнение условий договора с заказчиком аудиторских услуг. Однако нельзя проводить жесткое разграничение между потребностями и ожиданиями заказчика аудиторских услуг и иных заинтересованных в результатах аудиторских услуг лиц и обязательными требованиями к качеству эти услуг, поскольку происхождение и установление обязательных нормативных требований к качеству обусловлено изначальным содержанием этих потребностей и ожиданий.

Таким образом, предметом профессиональной ответственностив аудиторской деятельности является качество предоставляемых аудиторами профессиональных услуг, а основаниями ее наступления– нарушение норм профессиональной деятельности, которые привели к ненадлежащему качеству аудиторских услуг, являющихся результатом аудиторской деятельности и, соответственно, негативным образом повлияли на надлежащие экономические интересы заинтересованных в деятельности экономического субъекта сторон.

Понятие «профессиональная ответственность» можно определить как ответственность за результаты профессиональной деятельности и ее соответствие предъявляемым к осуществлению такой деятельности обязательным требованиям. Аудитор, следовательно, несет ответственность за соответствие осуществляемой деятельности нормам профессиональной деятельности, а также за качество оказываемых в результате осуществления аудиторской деятельности услуг.

Отсюда можно сделать вывод о том, что объектом профессиональной ответственностив аудиторской деятельности выступает деятельность аудиторов по оказанию аудиторских услуг. Характер аудиторских услуг определяет и существенным образом оказывает влияние на степень, уровень профессиональной ответственности в аудиторской деятельности. Далее рассмотрим предмет и сущность профессиональной ответственности в аудиторской деятельности.

Важным является вопрос о том, кого следует считать субъектами профессиональной ответственности в аудиторской деятельности. Состав таких субъектов профессиональной ответственности представляется целесообразным определить на основе классификации субъектов аудиторской деятельности (рис. 5). В формировании системы профессиональной ответственности аудиторов как неотъемлемого условия эффективного функционирования института аудита предполагается участие всех групп действующих субъектов аудиторской деятельности – регуляторов и профессиональных участников рынка аудиторских услуг. Каждый субъект аудиторской деятельности выполняет свою функциональную роль (регулирование, осуществление, участие) в рамках института аудита. В зависимости от такой функциональной роли субъекты аудиторской деятельности выполняют соответствующую роль в системе аудиторской ответственности. На рисунке 6 представлен состав субъектов системы профессиональной ответственности в аудиторской деятельности в Российской Федерации.

В зависимости от правового статуса субъекта аудиторской деятельности можно выделить следующие группы субъектов системы профессиональной ответственности в аудиторской деятельности:

1. Субъекты профессиональной ответственности.Субъектами профессиональной ответственности являются как субъекты, осуществляющие аудиторскую деятельность, так и субъекты, участвующие в аудиторской деятельности.

К субъектам, осуществляющим аудиторскую деятельность, относятся аудиторские организации и индивидуальные аудиторы – они осуществляют деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудит услуг, а также могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги (ч. 2, 7 ст. 1, ч. 2 ст. 3, ч. 4 ст. 4 Федерального закона № 307-ФЗ). Субъектами, участвующими в аудиторской деятельности, являются аудиторы (ч. 3 ст. 4). Рассмотрим особенности каждого из субъектов профессиональной ответственности. Все субъекты, осуществляющие аудиторскую деятельность и участвующие в ней, обязаны соблюдать нормы профессиональной деятельности [2] Понятие «нормы профессиональной ответственности» в аудиторской деятельности рассмотрено в п. 3.5. .