Наталья Зарук - Воспроизводственный процесс в сельскохозяйственных организациях с использованием налогового менеджмента

В настоящее время комплексной методики функционирования механизма налогового менеджмента в сельскохозяйственных организациях нет, поэтому целью нашей работы будет ее разработка и практическое обоснование. В нашем исследовании мы предлагаем методику функционирования механизма налогового менеджмента, применимую для агроформирований различного типа.

Механизм функционирования налогового менеджмента для любого хозяйствующего субъекта – это большее, нежели управление налогами и включает в себя: знания и постоянный контроль за изменениями нормативно-законодательной базы (не только в области налогов) действующего в Российской Федерации, мониторинг объемов производства, финансового состояния, оптимизация налоговых платежей, налоговой нагрузки и доходов предприятия.

На сегодняшний день создан определенный задел теоретикометодологических основ налогового менеджмента применительно к разным уровням управления. Большинство ученых экономистов утверждают, что налоговый менеджмент представляет собой часть общей теории управления [66]. Однако в современной российской экономической литературе обобщенное, единое определение, что такое налоговый менеджмент, отсутствует.

Многие ученые в своих научных трудах исследовали этот вопрос. Изучением налогового менеджмента занимались ученые экономисты: Е.Н. Евстигнеев, А.П. Зрелов, А.З. Дадашев, Л.С. Кирина, Е.С. Вылкова, М.В. Романовский, Г.И. Хотинская, В.Г. Пансков, Е.Н. Замирович и другие российские экономисты: каждый из них дает свое определение понятию «налоговый менеджмент». Следует отметить, что налоговый менеджмент является емким, сложным и не до конца изученным понятием. Процессы, которыми управляет налоговый менеджмент, осуществляются непрерывно во времени и пространстве, охватывая все «налоговое пространство», все налоговые отношения. Они используются для целенаправленного воздействия на налоги и налогообложение и достижения экономических, финансовых и социальных результатов. Для получения этих результатов определяются задачи и устанавливаются цели, которые решаются через функции налогового менеджмента (планирование, прогнозирование, организация, координация, стимулирование и контроль).

Е.Н. Евстигнеев в последних работах рассматривает налоговый менеджмент с двух сторон: государственный налоговый менеджмент, как одну «… из непосредственных функций государства и значимый элемент его экономической политики» и корпоративный налоговый менеджмент как «…часть финансовохозяйственной деятельности предприятия, законного уменьшения налогового бремени налогоплательщика» [63].

А.П. Зрелов и М.В. Краснов предлагая свое определение налогового менеджмента, анализируют его тоже с двух позиций. С одной стороны, как систему управления налоговыми обязательствами и выплатами налогоплательщика, а также ресурсами, составляющими его налоговую базу. С другой стороны, как деятельность налогоплательщика, направленную на повышение эффективности его взаимодействия с государственным механизмом налогообложения. Они выделяют три базовых компонента налогового менеджмента: налоговую логистику (управление ресурсами налогоплательщика для достижения приемлемых размеров налоговых выплат); налоговую оптимизацию (создание наиболее благоприятных моделей исполнения налогоплательщиком своих обязательств); налоговую минимизацию (уменьшение обязательных выплат в бюджеты и сокращение издержек, связанных с уплатой своих налоговых обязательств) [73, с. 22-35].

Е.С. Вылкова и М.В. Романовский рассматривая корпоративный менеджмент, рассматривает вопросы, касающиеся налогового планирования в системе финансового менеджмента [50].

Для этого на уровне организации необходимо учесть все элементы, которые выражаются в следующем: стратегия оптимизации и минимизации налоговых обязательств; своевременное выполнение налоговых и прочих обязательств с помощью налогового календаря; обеспечение состояния бухгалтерской и налоговой отчетности на уровне, позволяющем получать оперативную информацию по состоянию финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Таким образом, налоговое планирование, основанное на строгом выполнении налогового законодательства, позволяет минимизировать всю совокупность налоговых платежей и обязательств, существенно снижает риски неточного исчисления и уплаты налогов и соответственно защищает предприятия от возможного существенного ущерба, связанного с применением налоговых санкций. Налоговый менеджмент в определенной степени повышает культуру управления финансами хозяйствующего субъекта (рисунок 3).

Рисунок 3 – Способ организации налогового менеджмента

Он является одновременно частью финансового менеджмента и активно учувствует в управлении финансами, в частности, входящими и исходящими налоговыми потоками, и не может существовать отдельно как инструмент управления бизнесом. Одной из ярко выраженных особенностей являются наиболее частые изменения в сфере налогового законодательства, нежели в любой другой области регулирования [66].

Как ранее нами говорилось, налоговый менеджмент можно рассматривать как повышение эффективности производства и соблюдение налогового законодательства. Хозяйствующие субъекты между собой значительно отличаются по видам экономической деятельности, размерам, структуре и другим параметрам, что влияет на построение системы управления, но логика и принципы управления финансовыми потоками (в том числе и налогами) остаются неизменными. Поэтому организацию налогового менеджмента следует рассматривать с позиции системности, организованной для обеспечения процесса управления налоговыми потоками как на макроуровне, так и на уровне хозяйствующих субъектов.

В последнее время российские экономисты продолжают работу над изучением проблемы налогового менеджмента, как на макроуровне, так и на микроуровне.

При характеристике налогового менеджмента следует учесть, с одной стороны, что это научное направление, требующее раскрытия сущности основных категорий, а с другой стороны – это сфера практической деятельности. В первом случае речь идет о концептуальных подходах налогового менеджмента. Во втором, о конкретных приемах и методах принятия управленческих решений по совершенствованию налоговой системы [66].

Отличительная черта налогового менеджмента проявляется в совокупности его основных принципов, заключающихся:

– в обеспечении анализа финансовой деятельности организации, от общего к частному, путем выполнения наиболее полного и всестороннего исследования финансовой документации, при использовании новейших методик анализа, компьютерных технологий обработки информации, рациональных методов сбора и хранения данных. С целью – выявления узких мест, проявляющихся при налогообложении и необходимой для исчисления налоговой базы и суммы налогов, причитающихся к уплате в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды;