Елена Терехова - Правовые основы бухгалтерского учета и аудита в РФ

♦ каждый факт хозяйственной жизни непременно должен быть зарегистрирован дважды в специально созданной системе учетных координат: по дебету одного и кредиту другого счета [1] Пачоли Л. Трактат о счетах и записях. М.: Финансы и статистика, 2001. С. 6. ;

♦ дела должны находиться в должном порядке, чтобы можно было получить сведения относительно долгов и требований.

Впоследствии эти постулаты стали основанием для появления двух школ бухгалтерского учета – юридической и экономической.

Есть гипотеза, что бухгалтерский учет появился 100 лет назад, когда возникли первые теоретические конструкции учета. Связано это было с развитием научной мысли и новыми подходами к пониманию бухгалтерского учета (Д. Кардано, Э. Дегрант, И.Ф. Шер и др.). Объектом учета стали выступать уже не сами факты хозяйственной жизни, а информация о них.

Таким образом, мы приходим к нескольким возможным ответам на вопрос, что представляет собой бухгалтерский учет:

♦ 6 тыс. лет назад он возник как практическая деятельность, счетоводство, средство понимания хозяйственного процесса;

♦ более 500 лет назад он существовал как предмет литературного обсуждения, как часть литературного языка;

♦ наконец, 100 лет назад он был самостоятельной наукой – счетоведением, средством понимания учета, языка счетоводства.

Учет появился одновременно с человеческой цивилизацией тысячи лет назад. Развитие его было вызвано потребностями жизни, он в свою очередь стимулировал рост таких неотъемлемых частей цивилизации, как письменность, математика, торговля.

В глубокой древности в Китае, за 22 века до нашей эры, была осуществлена перепись имущества и населения, материалы которой использовались государством в военных и фискальных целях.

Первоначально учетные работы проводились довольно примитивно. Так, например, греческий историк Геродот (484–420 до н. э.) описывает способ подсчета войск царем Дарием (V век до н. э.): каждый воин, проходя мимо указанного места, должен был положить камень. Когда войска Дария прошли, они оставили после себя огромные кучи камней. Из этого примера видно, что первоначально основным учетным приемом была инвентаризация.

В Древнем Египте специальные писцы вели на свитках папируса учет движимого и недвижимого имущества с целью контроля достоверности получения и выдачи серебра, хлеба и т. п. Сведения составлялись ежегодно.

В Древней Греции учет получил правовой характер – закрепилась материальная ответственность за полученные ценности. Подотчетные лица выбирались из состоятельных людей, которые вносили залог за счет своего имущества в случае недостачи для ее покрытия.

XIII в. – первый век Возрождения – стал временем зарождения двойной бухгалтерии, т. е. учета, основанного на двойной записи, и к XV в. сложилась теория бухгалтерского учета, основанного на двойной записи.

Положения уже упоминавшегося выше трактата Луки Пачоли «О счетах и записях» нашли свое продолжение в трудах Д. Кардано, который допускал в качестве учетных регистров только книги, Я. Импина, голландского ученого-математика, первым назвавшего бухгалтерию наукой; Э. Дегранта, создателя американской формы счетоводства, самого известного бухгалтера XIX в., швейцарского ученого И.Ф. Шера, утверждавшего, что «бухгалтер является летописцем хозяйственной жизни, он пользуется математическим методом, и поэтому учет… есть отрасль прикладной математики, а цель учета состоит в двойном выводе чистого имущества» [2] Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. М.: ЮНИТИ, 1996. C. 177. .

Выдающийся русский ученый профессор А.П. Рудановский писал, что баланс есть душа хозяйства, а с двойной записью связано рождение бухгалтерского учета, его выделение из статистики.

Становление бухгалтерского учета в России относится к эпохе Петра I, который много сделал для цивилизации нашей страны, в том числе для развития бухгалтерского учета – само слово «бухгалтер» появилось в начале XVIII в., в период его реформистской деятельности. Именно Петр I привез термин «бухгалтер» из Голландии, но на первых порах в России не знали, как использовать данный термин, так как в то время бухгалтерский учет еще не был развит.

Огромное развитие учет получает на уральских металлургических заводах братьев Демидовых – появляется промышленный учет. Впервые были обеспечены сплошное документирование всех фактов хозяйственной жизни, регулярность проведения инвентаризации и составления отчетности, более совершенная методика исчисления затрат. Недостатком бухгалтерского учета являлось то, что он не знал системы двойной записи [3] Там же. С. 228, 229. .

Одним из первых двойную бухгалтерию в России ввел М.Д. Чулков. Ему принадлежит книга «Наставление необходимо нужное для российских купцов, а более для молодых людей».

В первой половине XIX в. благодаря трудам русских бухгалтеров К.И. Арнольда, И. Ахматова, Э.А. Мудрова и И.С. Вавилова сформировалась русская школа бухгалтерского учета. Так, К.И. Арнольд первый выступил с учением о методах ревизии (1823): «Без знания бухгалтерии не может существовать истинная, правильная ревизия» [4] Там же. С. 239. . Он дал понятие ведомостей как учетных регистров и ввел глагол «сторнировать».

Во второй половине XIX в. русские ученые К. Кларк, В. Немчинов, П. Рейнбот, А. Прокофьев издали ряд книг, причем К. Кларк,

В. Немчинов и П. Рейнбот в своих трудах предлагали вести бухгалтерские записи, используя немецкую (экономическую) форму учета, а А. Прокофьев – новую итальянскую (юридическую).

П. Рейнбот издал «Полный курс коммерческой бухгалтерии по простой и двойной системам», состоящий из теоретической и практической частей. Предметом бухгалтерского учета автор назвал изменения в имуществе предприятия. Двойную запись он объяснял исходя из принципов персонификации, а целью ее считал недопущение ошибок в регистрации и системное выяснение причин возникающих прибылей и убытков, отмечая контрольную функцию синтетических счетов.

В 1883 г. А. Прокофьев также внес вклад в развитие бухгалтерской мысли, издав книгу «Курс двойной бухгалтерии». Раскрывая сущность и необходимость знаний бухгалтерского учета, он опирался на все действующие законодательные документы того времени. Далее он дал некоторые рекомендации при введении учета в акционерных обществах, товариществах и на предприятиях.

Все ученые, о которых шла речь выше, углубили учет, определили учетные принципы, предложили использовать контрольные и управленческие функции учета для коммерческой деятельности предприятий.

Большая заслуга в истории бухгалтерского учета принадлежит российскому ученому Я.В. Соколову. В своей работе «Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней» он описал эволюцию бухгалтерского дела практически во всем мире, начиная с древности (более 4000 лет до н. э.) и заканчивая последней третью XX в.