Елена Терехова - Правовые основы бухгалтерского учета и аудита в РФ

Прежде чем подвергать анализу правовые нормы, регулирующие те или иные отношения, необходимо дать характеристику этих общественных отношений, выделяя их специфические признаки. Отношения, складывающиеся в сфере учета, отличаются особой сложностью, спецификой и разнообразием, присутствием элементов абстракции. Рассмотрим их, выявляя связь указанных отношений с финансовой деятельностью государства.

Применяя системный подход к различным аспектам общественной жизни, следует исходить из того, что учет в материальном смысле представляет собой сложную систему, состоящую из совокупности объектов (предмета), подлежащих учету, и методов, с помощью которых он реализуется.

Таким образом, учетная система в материальном смысле –это модель, представляющая собой совокупность предмета, который состоит из множественности объектов учета и методологии, использующейся в учетном процессе.

В то же время внешней формой выражения вышеуказанной модели являются учетные системы, закрепленные в виде различных нормативных актов.

Учетные системы, рассматриваемые в материальном смысле, непосредственно связаны с учетной деятельностью, в процессе которой они реализуются. Исторически те или иные особенности объектов и методов порождали новые модели или становились причиной исчезновения применяемых ранее. Учетный процесс (учетная деятельность) известен нам с времен глубокой древности. Например, история бухгалтерского учета насчитывает около 6000 лет [5] Андреев В.Д. Основы научных исследований в бухгалтерской деятельности: учеб. пособие. М.: Экономистъ, 2003. С. 27. . Следует согласиться с выводом о том, что «без исключения все культурные народы достигли апогея своего величия только путем порядка в методах в счетоводстве и администрации. Счетный же беспорядок был всегда причиной того, что народы останавливались в своем развитии; он приводил к расточению плодов их труда, к возвышению налогов, к финансовыми военным бедствиям, ко всеобщему обеднению, взаимной ненависти, к ослаблению принципа авторитарности, к деморализации дурно управляемых масс и т. д.» [6] Леонте Э. Счетоводство как введение к социальной науке // Счетоводство. 1898. № 6. С. 122. . Следует согласиться также и с тем, что «счетный порядок, частный и государственный –необходимое основание социального порядка; общество может процветать, прогрессировать и достигнуть лучшего будущего только путем порядка, и пока этот вопрос не будет улажен, истина, справедливость, правосудие останутся лишь словами» [7] Там же. С. 274. . Таким образом, можно утверждать, что если в том или ином социальном сообществе присутствовали элементы финансовой деятельности, то они предполагали наличие счетного порядка, который представлял собой прообраз учетной системы (ее модели).

Итак, учетв широком смысле слова – это один из важнейших видов информации, основа рационального управления и прогнозирования в процессе реализации этапов (эмиссии, аккумулирования, распределения, использования денежных фондов) и функций (регулирования, перераспределения, контроля) финансовой деятельности государства и субъектов экономической деятельности. Это количественная регистрация фактов и явлений общественной жизни с последующим подсчетом [8] Ермачкова Л.И. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в РФ: учеб. пособие / под ред. Е.М. Ашмариной. М.: Юристъ, 2003. С. 16–19. . Другими словами, учет –это количественное отражение и качественная характеристика хозяйственных, общественных явлений, хозяйственных процессов, необходимое для руководства и контроля в процессе финансовой деятельности на микро- и макроуровнях.

Исторически с развитием производительных сил методы учета постепенно совершенствовались, расширялся круг явлений и процессов, подвергавшихся учету (объектов учета). В результате постепенно происходила специализация учета по отдельным видам, каждый из которых можно рассматривать как систему объектов (на которые направлена учетная деятельность) и методов (приемов и способов реализации учетной деятельности).

К началу 90-х гг. в России сложилась система хозяйственного учета, в которой выделились три взаимосвязанных его вида: 1) оперативный; 2) статистический; 3) бухгалтерский.

Причем статистический и бухгалтерский учет, согласно Конституции Российской Федерации, были установлены как государственные виды учета, находящиеся в ведении Российской Федерации [9] Конституция Российской Федерации. Ст. 71. . Так, согласно п. «р» ст. 71 Конституции Российской Федерации, в ведении Российской Федерации находятся официальный статистический и бухгалтерский учет.

Оперативный учетпредставляет собой регистрацию и подсчет отдельных фактов, необходимых для нужд повседневного оперативного руководства и управления. «Под именем оперативного учета принято понимать такой вид учета, непосредственной целью которого является осведомление органов управления предприятием об отдельных фактах, имеющих место в жизни предприятия и представляющих острый практический интерес для этих органов» [10] Савинский Д.О. О статистике, бухгалтерии и оперативном учете // Счетоводство. 1929. № 7. С. 511. . Оперативный учет ведется без применения какой-либо системы для быстрого (оперативного) отражения совершаемых хозяйственных операций и процессов путем непосредственного наблюдения и регистрации в момент их совершения. «Оперативный учет есть перманентный цифровой или символический учет основных или вспомогательных операций учреждения в их динамике на основании устных сведений или формальных документов, долженствующих во всякий момент отражать все изменения, которые произошли в той или иной сфере деятельности учреждения, и результаты, произошедшие от этих изменений» [11] Майзельс Р.С. Что такое оперативный учет // Система и организация. 1924. № 12. С. 29, 30. . С помощью оперативного учета управленческому персоналу поступает информация о движении материальных ресурсов в организации, об объемах выпущенной продукции, ее отгрузке и реализации, о наличии денежных средств в кассе, на расчетном счете, о наличии производственных запасов и т. д. для целей принятия на основе этих данных экономических решений. Оперативный учет может прерываться во времени, и надобность в нем появляется по мере необходимости. При этом источниками оперативного учета могут быть как документы, так и телеграф, телетайп, Интернет. Примером оперативного учета может стать следующая ситуация: получена информация, что груз пришел в док. Руководитель направляет одного из своих сотрудников проследить отгрузку. Прибыв на место, сотрудник подтверждает отгрузку и по телефону (либо посредством другого способа связи) сообщает об этом руководителю. Позже данная хозяйственная операция оформляется документально в системе бухгалтерского учета.