Елена Терехова - Правовые основы бухгалтерского учета и аудита в РФ

Под общим руководством ректора ФГОБУ ВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации», д-ра экон. наук, проф. М.А. Эскиндарова

Под редакцией д-ра юрид. наук, проф. Е.М. Ашмариной

Рекомендовано УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики в качестве учебного пособиядля студентов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит» и «Налоги и налогообложение»

Рецензенты:

Н.М. Чистяков, заведующий кафедрой «Теория и история государства и права» Финансового университета при Правительстве РФ, д-р ист. наук, проф.,

Н.М. Артемов, зам. заведующего кафедрой финансового права и бухгалтерского учета Московской государственной юридической академии им. О.Е. Кутафина, д-р юрид. наук, проф.

В настоящем учебном пособии рассмотрено правовое регулирование отношений в сфере, во-первых, учетной и, во-вторых, аудиторской деятельности.

Дело в том, что в современной России отношения, связанные с указанными видами деятельности, приобретают все большее значение. Это объясняется прежде всего становлением рыночной экономики в нашей стране и потребностью в наличии единообразно представляемой информации (в виде отчетности о деятельности субъектов экономической деятельности), а равно необходимостью в грамотном, квалифицированном и профессионально ответственном контроле, который заключается в оценке доброкачественности этой информации (аудиторская деятельность).

Одновременно следует обратить внимание на тот факт, что правовое регулирование указанных сегментов общественных отношений (учет и аудит) в настоящее время находится в процессе развития и еще далеко от совершенства. Причина отчасти заключается в том, что законодательство, содержащее соответствующие нормы, носит комплексный характер, т. е. включает в себя нормы различных отраслей отечественного права.

Например, в финансовом праве можно найти лишь часть норм (императивные нормы), регулирующих учетные отношения (по аналогии с банковским, валютным правом). Прочие нормы (например, регулирующие диспозитивные отношения) могут располагаться в других отраслях российского права (предпринимательское право Российской Федерации и т. д.). Это утверждение является справедливым и в отношении правового регулирования аудиторской деятельности.

Останавливаясь на первой группе отношений, можно утверждать, что учетное право (в широком, общем смысле) – это крупное межотраслевое образование, которое должно быть выделено в качестве комплексной отрасли российского права ввиду сложности и многообразия отношений, нуждающихся в четкой регламентации на современном этапе становления рыночных отношений в стране, а также в связи с перспективой интегрирования российской экономики в мировой рынок.

В свою очередь часть норм, императивно регулирующих отношения в сфере учета образования, перераспределения и использования фондов денежных средств, образуют совокупность институтов финансового права (бухгалтерский, налоговый, бюджетный учеты), которые следует рассматривать как комплексный раздел финансового права ввиду наличия перечисленных ниже обстоятельств.

♦ Одной из предпосылок трансформации экономических отношений в финансовые следует считать наличие учетных процедур, поскольку процессы создания, перераспределения и использования фондов денежных средств возможны только при их наличии.

♦ Прослеживается взаимообусловленность финансового учета и категории «финансовая система», поскольку учет, наряду с денежным обращением и финансовым контролем, опосредует процессы аккумулирования, перераспределения и использования всех фондов денежных средств, т. е. только с помощью учета и учетных систем можно привести в движение систему финансов, рассматриваемую в материальном смысле. Следовательно, отношения в сфере финансового учета необходимо рассматривать как элемент финансовой системы.

♦ Несомненна взаимосвязь и взаимообусловленность финансового учета и процесса финансовой деятельности государства, поскольку оптимизация финансовой деятельности как научного управления в системе «государство – финансы» возможна лишь на основании постоянной информированности о ее результатах.

♦ Общественные отношения в сфере финансового учета характеризуются присутствием властного субъекта, императивно устанавливающего обязательные правила по учету в процессе аккумулирования, перераспределения и использования фондов денежных средств с целью единообразного обобщения необходимой информации (например, требование предоставления отчетности). Таким образом, при урегулировании отдельных отношений в области учета применяется императивный метод властных предписаний.

Часть II учебного пособия посвящена рассмотрению правовых основ аудиторской деятельности. Аудит является одним из видов негосударственного финансового контроля, который связан с учетной деятельностью, поскольку непосредственными объектами аудита являются отношения, складывающиеся в сфере бухгалтерского и налогового учета, а предметом соответственно – совокупность данных, полученных в процессе его постановки и ведения.

Следует иметь в виду, что совокупность императивных норм, регулирующих отношения в области аудиторской деятельности, является институтом комплексного раздела финансового права, в котором содержатся нормы, регулирующие отношения в области финансового контроля.

Степень развития науки определяется уровнем изученности ее истории. Теоретики по разному подходили к ответу на вопрос о происхождении бухгалтерского учета. Одни считали, что он появился 5–6 тыс. лет назад, в тот момент, когда началась целенаправленная регистрация фактов хозяйственной жизни (первые следы развитых систем учета ученые нашли в долинах рек Нила, Тигра, Евфрата), основным учетным способом была инвентаризация.

Другие придерживались мнения, что бухгалтерский учет появился более 500 лет тому назад, в 1494 г., когда вышла книга итальянского монаха Луки Пачоли (1415–1517) «Сумма арифметики, геометрии, учение о пропорциях и отношениях». В XI трактате «О счетах и записях» этой книги было представлено первое описание учетных процедур. Пачоли ввел несколько постулатов, которые послужили отправной точкой для развития всей системы бухгалтерского учета: