Михаил Денисаев - Налоговые отношения с участием иностранных организаций в Российской Федерации. Учебное пособие

Таким образом, присутствие иностранной организации на территории России путем создания подразделений и ведение ею хозяйственной деятельности на постоянной основе через расположенное в России деловое учреждение (постоянное представительство) является основанием для самостоятельного исполнения этой иностранной организацией обязанностей налогоплательщика.

Формирование у иностранного лица предусмотренного законом объекта налогообложения служит основной причиной возникновения у него налоговой обязанности перед государством.

Как указывают В. В. Витрянский и С. А. Герасименко, «налог в определенном смысле направлен не столько на субъекта как такового, сколько на конкретный объект налогообложения» [36] Витрянский В. В., Герасименко С. А. Налоговые органы, налогоплательщик, Гражданский кодекс. – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1995. С. 12–1. . Позицию авторов необходимо рассмотреть подробнее, исходя из специфики настоящего исследования.

После появления объекта, облагаемого по налоговому закону государства, у иностранного субъекта возникает публично-правовая обязанность перед государством по уплате налога. При этом субъекты, исполняющие данную обязанность, могут быть различными – это либо налоговый агент, выплачивающий доход иностранному лицу, либо налогоплательщик – иностранное лицо. Однако независимо от способа и порядка осуществления налогового платежа должником перед бюджетом по налоговому обязательству всегда остается сам налогоплательщик (а не налоговый агент). В связи с этим представляется важным определение национальным налоговым законом объекта, подлежащего налогообложению у иностранного лица с учетом того, что иностранные лица используют российскую инфраструктуру в основном частично. Налоговое право должно точно определить объект обложения российским налогом исходя из того, что налоговая юрисдикция государства ограничена его экономическим пространством.

Отнесение того или иного объекта к налогооблагаемым является исключительной прерогативой законодателя, что подчеркивает уже правовую, а не экономическую основу налогообложения. Исходя из правовой сущности облагаемого налогом объекта, автор предлагает изменить сложившуюся точку зрения об иностранном элементе в налоговых отношениях.

По признаку иностранного элемента в налоговых отношениях в литературе встречается деление налогов на следующие группы: «резидентские», «территориальные» и «смешанные». В территориальных налогах в качестве иностранного элемента выделяют иностранного субъекта, в резидентских – объект, подвергающийся налогообложению на территории государства, а в смешанных – сочетание этих принципов [37] Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С. Г. Пепеляева. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2000. С. 335–336. .

По-видимому, к такому выводу авторы пришли, анализируя элементы юридического состава налога. Так, отмечается, что «субъект налогообложения и объект налогообложения находятся в тесной взаимосвязи… в резидентских налогах субъект определяет объект налога, а в территориальных – наоборот» [38] Там же. С. 96. .

Текст предоставлен ООО «ЛитРес».

Прочитайте эту книгу целиком, купив полную легальную версию на ЛитРес.

Безопасно оплатить книгу можно банковской картой Visa, MasterCard, Maestro, со счета мобильного телефона, с платежного терминала, в салоне МТС или Связной, через PayPal, WebMoney, Яндекс.Деньги, QIWI Кошелек, бонусными картами или другим удобным Вам способом.

Адкинсон Э. Б., Стиглиц Д. Э. Лекции по экономической теории государственного сектора. М: ЮНИТИ, 1995. С. 137–176.

Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М., 1935. Т. 2. С. 314.

Конституционный Суд РФ в Определении от 01.06.1999 г. № 111-О указал, что конституционно-правовой режим стабильных условий хозяйствования, выводимый из ст. 8 (ч. 1), 34 (ч. 1) и 57 Конституции РФ, применяется и к сфере регулирования налоговых отношений.

В соответствии с п.1 ст.6 Федерального закона от 29.07.2004 г. № 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах» Закон Российской Федерации от 27.12.1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» признан утратившим силу с 01.01.2005 г. С этой даты виды налогов, а также специальные налоговые режимы установлены ст. 12–15, 18 гл. 2 ч. 1 Налогового кодекса РФ.

Утверждено Приказом МНС России от 07.04.2000. № АП-3-06/124 // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 19 июня 2000. № 25.

Утверждены Приказом МНС России от 28.03.2003. № БГ-3-23/150 // Финансовая газета. 2003. № 15.

Подробнее о международных соглашениях по налоговым вопросам см. параграфы 2, 3 настоящей главы.

Вестник ВАС РФ. 1999. № 8.

Вестник ВАС РФ. 2001. № 3.

Бюллетень Верховного Суда Российской Федерации. 2003. № 12.

Финансовое право: Учебник / Отв. ред. проф. Химичева Н. И. – М., 2003. С. 263.

Пункт 2 Постановления КС РФ от 17.12.1996. № 20-П // Вестник Конституционного Суда РФ 1996. № 5.

Международное публичное право: Сборник документов. – М.: БЕК, 1996. Т.1. С. 460–464.

Там же. С. 464–470.

Вестник Конституционного Суда РФ. 1997. № 6.

Гаджиев Г. А., Пепеляев С. Г. Предприниматель – налогоплательщик – государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации: Учебное пособие. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. С. 322–323.

СЗ РФ. 1997. 31 марта. № 13. Ст. 1602.

Демин А. В. К вопросу об общих принципах налогообложения // Журнал российского права. 2002. № 4.

Гаджиев Г. А., Пепеляев С. Г. Указ. соч. С. 308–328.

Финансовое право: Учебник/ Под ред. проф. О. Н. Горбуновой. – 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юристъ, 2000. С. 42.

ETS № 35 (Турин, 18.10.1961.) // Сборник универсальных и региональных международных документов. М., 1990. С. 119, 128.

Комментарий к Конституции Российской Федерации. – М.: БЕК, 1994. С. 30.

Гаджиев Г. А., Пепеляев С. Г. Указ. соч. С. 196.

Вестник Конституционного суда РФ. 1997. № 6.