Коллектив авторов - Правовое регулирование межбюджетных отношений в Российской Федерации

Необходимо упомянуть Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. «О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации в 1994 г.», который установил, что дополнительные налоги и сборы в республиках в составе Российской Федерации, краях, областях, автономных областях, автономных округах, городах Москве и Санкт-Петербурге решениями органов государственной власти субъектов Российской Федерации и местных органов могут вводиться дополнительные местные налоги и сборы, не предусмотренные законодательством Российской Федерации. Это положение привело к введению региональными и местными органами многочисленных новых налогов, не указанных в законе РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также к возникновению целого ряда коллизий. Поэтому Указом Президента РФ от 18 августа 1996 г. «О признании утратившим силу п. 7 Указа Президента РФ от 22 декабря 1993 г. №. 2268 „О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации в 1994 г.“» данная норма признана утратившей юридическую силу с 1 января 1997 г. Местным органам предписано отменить с 1 января 1997 г. свои решения о введении дополнительных налогов.

Принцип определенности налога.Налоговое законодательство должно содержать все элементы налога, необходимые для его исчисления и уплаты, а сами законы о налогах должны быть конкретными и понятными. Только нормативное фиксирование в налоговом законе всех существенных элементов налогового обязательства путем их прямого перечисления делает налог законно установленным.

В постановлении по делу о проверке конституционности закона Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 г. «О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге в 1995 году» Конституционный Суд РФ отметил, что неопределенность норм в законах о налогах может привести к не согласующемуся с принципом правового государства произволу государственных органов и должностных лиц в их отношениях с налогоплательщиками и к нарушению равенства прав граждан перед законом. При этом отсутствие в законе РФ «О плате за землю» нормативных предписаний о порядке расчета (на основе средней ставки – ставок земельного налога, дифференцированных по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории) Конституционный Суд РФ расценил как нарушение принципа определенности налога, затрудняющее единообразное применение рассматриваемого налога.

Исходя из положений Конституции РФ, закрепленных в ст. 71, 72, 132, а также положений Федеральных законов «Об общих принципах самоуправления в РФ» и «О финансовых основах местного самоуправления в РФ», органы местного самоуправления могут самостоятельно устанавливать местные налоги и сборы в соответствии с федеральными законами. Но при этом круг вопросов в области налогообложения, которые могут самостоятельно решаться субъектами РФ и органами местного самоуправления, как было сказано выше, ограничен.

Налоговый кодекс РФ (ч. 5 ст. 12) подчеркивает, что не могут устанавливаться региональные или местные налоги (или) сборы, не предусмотренные НК РФ. Однако в настоящее время нередки случаи превышения субъектами РФ своих полномочий в области налогообложения. Субъекты Российской Федерации самостоятельно устанавливают новые виды налогов, в частности уплату налога в натуральной форме, плату за нагрузки на дороги и т. д.

Например, применение субъектами РФ налога с продаж. 31 июля 1998 г. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в ст. 20 закона РФ „Об основах налоговой системы в РФ“» узаконил на территории России налог с продаж. В соответствии с данным законом налог с продаж устанавливается и вводится в действие законами субъектов РФ. законодательные органы субъектов Федерации должны установить перечень конкретных товаров и услуг, которые не являются первой необходимостью. Но так как в законодательстве РФ нет определения понятия «товары и услуги не первой необходимости», то возник ряд неясностей. Большинство субъектов вместо конкретизации объекта налогообложения включили в него все, что не запрещено Федеральным законом.

Законодательные органы республик Хабаровского края, Омской, Саратовской областей и других субъектов Российской Федерации определили объект налогообложения налогом с продаж как стоимость всех товаров, реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет, кроме включенных в перечень товаров и услуг, не подлежащих налогообложению на территории каждого из этих субъектов Российской Федерации.

В законах Орловской, Иркутской, Брянской областей, Хабаровского края перечислены конкретные товары и услуги, не являющиеся товарами и услугами первой необходимости, перечень которых полностью совпадает с перечисленными в Федеральном законе от 31 июля 1998 г., но введен дополнительный пункт – «другие товары и услуги, кроме тех, что указаны в перечне как не подлежащие налогообложению». Таким образом, круг объектов по налогу с продаж оказался необоснованно расширенным, так как теперь под него можно подвести любые товары и услуги.

Закон от 18 ноября 1998 г. Свердловской области «О налогах с продаж» относит к товарам, не являющимися товарами первой необходимости, все виды одежды и белья, головные уборы, любую мебель, практически всю посуду (металлическую, стеклянную, керамическую) и т. д.

В Республике Коми при определении налоговой базы в стоимость товаров и услуг включается и налог с продаж, что опять же противоречит указанному Федеральному закону, который предусматривает включение в стоимость только НДС и акцизов, законами Хабаровского края, Орловской области, Республики Коми устанавливается, что плательщиками налога с продаж являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые самостоятельно реализуют товары на территории только этих субъектов Российской Федерации, тогда как в Федеральном законе говорится обо всей территории Российской Федерации.

Действующее региональное законодательство содержит и большое число законов о льготах, причем их количество неоправданно велико. К тому же многие налоговые льготы носят спонтанный характер, то есть существует освобождение от налогов, но отсутствует конкретная система этого освобождения.

Соотношение федерального и регионального законодательства в области межбюджетных отношений и налогово-бюджетного федерализма.Налогово-бюджетные отношения на сегодняшний день являются едва ли не основным направлением в социально-экономической деятельности государства. Это обусловлено тем, что именно жесткая, разумная (а значит и гибкая) политика государства в этой области становится практически главным условием выживания в условиях жесточайшего экономического кризиса.